解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第16題 題解
16. 甲公司致力一項新產品之開發，於X4年10月1日前已投入相關研究支出$3,000,000，此時雖尚處於研究階段，但已有其他企業願意以$2,000,000 向甲公司購入目前之研究成果，惟甲公司並未出售而再繼續投入$1,000,000 進行研究，年底時此項研究計畫之公允價值減出售成本為$2,500,000。請問甲公司對 X4 年所投入之研究支出合計$4,000,000 之會計處理為何？
A. 研究支出$4,000,000 全數列為費用
B. 研究支出$3,000,000 列為費用，$1,000,000 則列為無形資產
C. 研究支出$2,000,000 列為費用，$2,000,000 則列為無形資產
D. 研究支出$1,500,000 列為費用，$2,500,000 則列為無形資產
（答案選A）
A. 研究支出$4,000,000 全數列為費用
B. 研究支出$3,000,000 列為費用，$1,000,000 則列為無形資產
C. 研究支出$2,000,000 列為費用，$2,000,000 則列為無形資產
D. 研究支出$1,500,000 列為費用，$2,500,000 則列為無形資產
（答案選A）
觀念解析
這題在考無形資產：自行研發之會計處理。
自行研發之無形資產，因係屬高風險投資，故會計準則傾向要求企業費用化。但若企業能區分研究、發展2個階段，且在發展階段時同時達到6個資本化要件(達到技術可行性等)時，才得以將發展支出予以資本化為無形資產。
該研究是否有公允價值並不影響是否能夠資本化。
本題甲公司仍處於研究階段，故所有支出應予費用化。
綜上，應選A。
自行研發之無形資產，因係屬高風險投資，故會計準則傾向要求企業費用化。但若企業能區分研究、發展2個階段，且在發展階段時同時達到6個資本化要件(達到技術可行性等)時，才得以將發展支出予以資本化為無形資產。
該研究是否有公允價值並不影響是否能夠資本化。
本題甲公司仍處於研究階段，故所有支出應予費用化。
綜上，應選A。
