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解題學會計-104年稅務特考三等財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(6小題)

選擇題 第22題 題解

22. X1 年初,甲公司給與一位高階主管 10,000 單位認股權,認股權之履約價格每單位為$50,條件為該主管必須在公司繼續服務滿 3 年。此外,公司股價於 X1 年初每股為$50,而認股權只有在公司股價於 X3 年底每股超過$70 時方能執行。若 X3 年底每股之股價高於$70,則可於往後 7 年之任何時點執行該認股權,直至 X10 年底。甲公司採用二項式選擇權評價模式,考慮每股股價在 X3 年底超過$70 及未超過$70 之可能性,估計認股權之公允價值為每單位$24。若該主管完成 3 年之服務,但X3 年底每股股價並未超過$70,則企業於 X1 至 X3 年間共應認列多少薪資費用?

A.$0  B.$80,000  C.$160,000  D.$240,000
​

(答案選D)

觀念解析

這題在考股份基礎給付:服務條件 + 市價績效條件 之會計處理。

其實這題真正要考你的是,當服務條件已達成、但市價績效條件未達成時,
應否認列相關酬勞成本。

請同學了解,一般來說,
既得條件沒有達成時,公司不必給付相關認股權給予員工,
所以實際的總酬勞成本為0,之前若有認列費用,必須予以轉回。

但只有一個例外,

就是市價績效條件,
如果所有非市價既得條件皆已達成,只有市價績效條件沒達到時,
公司仍應認列相關的酬勞成本。

以本題為例,既得條件共有2個:

其1:服務條件,應服務滿3年。
其2:市價條件,X3年底市價應大於$70。

結果,服務條件達成了,但市價條件未達成,
這時仍應繼續認列相關酬勞成本,不得沖回原已認列之成本。

本題之總酬勞成本
= 單位認股權之公允價值 * 認股權單位
= 10,000 * 24 = 240,000

綜上,應選D。

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