解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第22題 題解
22. X1 年初，甲公司給與一位高階主管 10,000 單位認股權，認股權之履約價格每單位為$50，條件為該主管必須在公司繼續服務滿 3 年。此外，公司股價於 X1 年初每股為$50，而認股權只有在公司股價於 X3 年底每股超過$70 時方能執行。若 X3 年底每股之股價高於$70，則可於往後 7 年之任何時點執行該認股權，直至 X10 年底。甲公司採用二項式選擇權評價模式，考慮每股股價在 X3 年底超過$70 及未超過$70 之可能性，估計認股權之公允價值為每單位$24。若該主管完成 3 年之服務，但X3 年底每股股價並未超過$70，則企業於 X1 至 X3 年間共應認列多少薪資費用？
A.$0 B.$80,000 C.$160,000 D.$240,000
（答案選D）
A.$0 B.$80,000 C.$160,000 D.$240,000
（答案選D）
觀念解析
這題在考股份基礎給付：服務條件 + 市價績效條件 之會計處理。
其實這題真正要考你的是，當服務條件已達成、但市價績效條件未達成時，
應否認列相關酬勞成本。
請同學了解，一般來說，
既得條件沒有達成時，公司不必給付相關認股權給予員工，
所以實際的總酬勞成本為0，之前若有認列費用，必須予以轉回。
但只有一個例外，
就是市價績效條件，
如果所有非市價既得條件皆已達成，只有市價績效條件沒達到時，
公司仍應認列相關的酬勞成本。
以本題為例，既得條件共有2個：
其1：服務條件，應服務滿3年。
其2：市價條件，X3年底市價應大於$70。
結果，服務條件達成了，但市價條件未達成，
這時仍應繼續認列相關酬勞成本，不得沖回原已認列之成本。
本題之總酬勞成本
= 單位認股權之公允價值 * 認股權單位
= 10,000 * 24 = 240,000
綜上，應選D。
其實這題真正要考你的是，當服務條件已達成、但市價績效條件未達成時，
應否認列相關酬勞成本。
請同學了解，一般來說，
既得條件沒有達成時，公司不必給付相關認股權給予員工，
所以實際的總酬勞成本為0，之前若有認列費用，必須予以轉回。
但只有一個例外，
就是市價績效條件，
如果所有非市價既得條件皆已達成，只有市價績效條件沒達到時，
公司仍應認列相關的酬勞成本。
以本題為例，既得條件共有2個：
其1：服務條件，應服務滿3年。
其2：市價條件，X3年底市價應大於$70。
結果，服務條件達成了，但市價條件未達成，
這時仍應繼續認列相關酬勞成本，不得沖回原已認列之成本。
本題之總酬勞成本
= 單位認股權之公允價值 * 認股權單位
= 10,000 * 24 = 240,000
綜上，應選D。
