解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第2題 題解
2. 乙公司 X2 年採行一項客戶忠誠計畫。當年度公司銷售金額為$850,000，並給予客戶 1,700 點兌換券，每一點可兌換價值$60 的商品，兌換券三年有效，預估總共會有 70%要求兌換。X2 年實際兌換 714 點，預估兌換率仍維持為 70%。X3 年實際兌換 374 點，同時將兌換率修正為 80%。試問 X3 年乙公司應認列多少兌換券收入？
A. $20,400 B. $22,440 C. $28,050 D. $81,600
（沒有正確答案，所以送分）
A. $20,400 B. $22,440 C. $28,050 D. $81,600
（沒有正確答案，所以送分）
觀念解析
這一題在考顧客忠誠計畫，但題目出錯了，沒有正確答案，所以送分。
但邦尼還是把這題解一遍給大家看看。
先算兌換券的公允價值 = 1,700 * 60 * 0.7 = 71,400
這個71,400是銷貨當期應該先遞延的金額，之後再依 “已兌換比率” 來認列收入。
要跟同學說明的是，”已兌換比率” 其實是要估計的，
因為不到第三年底，沒有人會知道到底有幾點會要求兌換，
因此公司應該在每一年年底出財報時，作出最佳估計。
次年底，當然也要再估計一次，若與前次估計不同，
沒關係，以會計估計變動來處理就好，不用重編之前的財報。
本題X2年底預估兌換率為70%，
換句話說就是預估有1,700 * 0.7 = 1,190點會來兌換，
而X2年實際兌換714點，也就是已兌換了：714/1,190=60%的商品給顧客了。
而當初跟客戶收的錢是71,400，已兌換60%，
所以累計已可以認列收入：71,400 * 60% = 42,840
故事延續，
X3年底預估兌換率改為80%，
換句話說就是預估有1,700 * 0.8 = 1,360點會來兌換，
而X3年底實際已兌換：714 + 374 = 1,088點，
也就是已兌換了：1,088 / 1,360 = 80%的商品給顧客了。
而當初跟客戶收的錢是71,400，已兌換80%，
所以累計已可以認列收入：71,400 * 80% = 57,120，
但X2年已認列收入42,840，
所以X3年的收入只可認列：57,120 - 42,840 =14,280。
PS.考選部原公佈答案為(A)20,400，是因為漏未考慮兌換率。
像這種小細節一定要自已搞清楚，要不然考場上吃虧的肯定是自已哦~
但邦尼還是把這題解一遍給大家看看。
先算兌換券的公允價值 = 1,700 * 60 * 0.7 = 71,400
這個71,400是銷貨當期應該先遞延的金額，之後再依 “已兌換比率” 來認列收入。
要跟同學說明的是，”已兌換比率” 其實是要估計的，
因為不到第三年底，沒有人會知道到底有幾點會要求兌換，
因此公司應該在每一年年底出財報時，作出最佳估計。
次年底，當然也要再估計一次，若與前次估計不同，
沒關係，以會計估計變動來處理就好，不用重編之前的財報。
本題X2年底預估兌換率為70%，
換句話說就是預估有1,700 * 0.7 = 1,190點會來兌換，
而X2年實際兌換714點，也就是已兌換了：714/1,190=60%的商品給顧客了。
而當初跟客戶收的錢是71,400，已兌換60%，
所以累計已可以認列收入：71,400 * 60% = 42,840
故事延續，
X3年底預估兌換率改為80%，
換句話說就是預估有1,700 * 0.8 = 1,360點會來兌換，
而X3年底實際已兌換：714 + 374 = 1,088點，
也就是已兌換了：1,088 / 1,360 = 80%的商品給顧客了。
而當初跟客戶收的錢是71,400，已兌換80%，
所以累計已可以認列收入：71,400 * 80% = 57,120，
但X2年已認列收入42,840，
所以X3年的收入只可認列：57,120 - 42,840 =14,280。
PS.考選部原公佈答案為(A)20,400，是因為漏未考慮兌換率。
像這種小細節一定要自已搞清楚，要不然考場上吃虧的肯定是自已哦~
