解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第5題 題解
5. 丙公司X3年年底考慮應收帳款減損情況，首先對應收帳款客戶進行單獨評估，有客觀證據顯示發生減損損失$3,100；之後再採集體評估顯示發生減損損失$1,500（其中對目前財務狀況沒有問題之客戶，根據經驗估計未來會發生問題者為$800）。丙公司 X3 年年底考慮應收帳款減損前，應收帳款餘額為$320,000，備抵呆帳為$500（貸餘），試問丙公司 X3 年應提列多少呆帳費用？
A. $3,300 B. $4,100 C. $4,600 D. $5,400
（答案選B）
A. $3,300 B. $4,100 C. $4,600 D. $5,400
（答案選B）
觀念解析
這題在考應收帳款之減損：呆帳費用的認列。
在IFRS下，應收帳款在評估減損情形時，應先針對重大客戶單獨評估，本題重大客戶之帳款發生減損3,100。之後再採集體評估，本題顯示發生減損損失1,500，所以年底時應提列之備抵壞帳為 3,100 + 1,500 = 4,600(貸餘)。
又丙公司X3年年底考慮應收帳款減損前備抵呆帳為$500(貸餘)，所以本期年底時應再補提備抵呆帳 4,600 - 500 = 4,100，分錄：
借：呆帳費用 4,100
貸： 備抵壞帳 4,100
綜上，應選B。
PS.
有同學可能會認為目前IFRS採用已發生損失模式，故題目中針對”財務狀況沒有問題之客戶，根據經驗估計未來會發生問題者為$800”，應該不能認列 ? 邦尼的回答為：目前我國實務作法，是允許以過去經驗估計未來將實現的減損的。且集體測試時並未一家一家客戶去單獨評估，所以仍可以過去經驗來估計適當的備抵呆帳。
在IFRS下，應收帳款在評估減損情形時，應先針對重大客戶單獨評估，本題重大客戶之帳款發生減損3,100。之後再採集體評估，本題顯示發生減損損失1,500，所以年底時應提列之備抵壞帳為 3,100 + 1,500 = 4,600(貸餘)。
又丙公司X3年年底考慮應收帳款減損前備抵呆帳為$500(貸餘)，所以本期年底時應再補提備抵呆帳 4,600 - 500 = 4,100，分錄：
借：呆帳費用 4,100
貸： 備抵壞帳 4,100
綜上，應選B。
PS.
有同學可能會認為目前IFRS採用已發生損失模式，故題目中針對”財務狀況沒有問題之客戶，根據經驗估計未來會發生問題者為$800”，應該不能認列 ? 邦尼的回答為：目前我國實務作法，是允許以過去經驗估計未來將實現的減損的。且集體測試時並未一家一家客戶去單獨評估，所以仍可以過去經驗來估計適當的備抵呆帳。
