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解題學會計-104年稅務特考三等財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(6小題)

選擇題 第7題 題解

7. 下列敘述何者錯誤?

A. 異常耗損之原料不應計入存貨成本中
B. 存貨之淨變現價值一定等於公允價值減出售成本後之餘額
C. 成本個別認定法僅適用於不可替換的存貨項目
D. 用於滿足特定合約之存貨,其淨變現價值以合約價格為基礎,但超過合約數量所持有之存貨,其淨變現價值則以一般售價為基礎

(答案選B)

觀念解析

這題在考存貨的會計處理規則。

A. 正確,異常損耗應列為當期費損,不得資本化為存貨,因為異常損耗並不是使存貨達到可供銷售狀態之必要支出。

B. 錯誤,淨變現價值為正常售價減去出售成本,而非公允價值減出售成本。正常售價與公允價值並不一定相等。例如同一瓶水,在便利超商賣20元,但在觀光區、餐廳可能賣50元,故正常售價可能因為出售者不同有而所差異,所以正常售價是企業特定基礎。但公允價值則為市場基礎,指得是在活絡市場下特定商品之報價,不因買、賣雙方之身份而有所不同。

C. 
正確,這是為了避免公司透過指定存貨成本來操作損益。

​D. 
正確,有合約限制的存貨當然要依合約走,沒有合約限制的一般存貨,才是以一般售價來計算淨變現價值。

綜上,應選B。

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