解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
非選擇題 第三題 題解
三、庚公司於 2X16 年 1 月 1 日以成本$2,400,000 併購辛公司 100%股權。依稅法之規定，併購的商譽在報稅時不能減除。庚、辛公司適用的所得稅率均為 40%。 庚公司所取得的辛公司可辨認資產及所承擔負債的公允價值及其課稅基礎如下：
收購日認列金額 課稅基礎 暫時性差異
應收帳款 $840,000 $840,000 $0
存 貨 696,000 496,000 200,000
不動產、廠房及設備 1,080,000 620,000 460,000
應付帳款 (480,000) (480,000) 0
應計退休金負債 (120,000) － (120,000)
取得可辨認淨資產 $2,016,000 $1,476,000 $540,000
試作：（每小題 5 分，共 10 分）
(一) 庚公司在併購日的相關分錄。
(二) 若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
收購日認列金額 課稅基礎 暫時性差異
應收帳款 $840,000 $840,000 $0
存 貨 696,000 496,000 200,000
不動產、廠房及設備 1,080,000 620,000 460,000
應付帳款 (480,000) (480,000) 0
應計退休金負債 (120,000) － (120,000)
取得可辨認淨資產 $2,016,000 $1,476,000 $540,000
試作：（每小題 5 分，共 10 分）
(一) 庚公司在併購日的相關分錄。
(二) 若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
觀念解析
這題在考所得稅會計：併購之會計處理。
這部分算是比較艱深冷僻的考題，沒有準備的同學建議還是先作別題吧 ^^
有準備所得稅會計的同學，這題得要好好把握，因為這題是拉開和競爭對手差距的好機會。
因為所得稅會計要從頭說起得花費太多篇幅，
所以邦尼下面的解析是寫給已有相當基礎的同學看的，
希望對所得稅會計有基本了解的同學有所幫助。
觀念一：
購併取得資產時，公司帳上是以收購日之公允價值入帳，此為帳面價值。
但購併取得之資產，國稅局是採用原課程基礎來認列，意思就是國稅局那邊的帳，不會因為公司被購併了就有所改變。
因此，就併購者來說，取得資產、負債時，
其新取得之資產、負債之帳面價值和課稅基礎有可能不同，
這時就要把屬於暫時性差異之財稅差異的所得稅影響給計算出來，並認列入帳。
本題存貨入帳金額為696,000，但課稅基礎只有496,000，
講白話就是報稅時成本只能認496,000。
但財會上銷貨時的銷貨成本是696,000，
報稅時能抵的費用比較低，
將產生遞延所得稅負債(DTL)：(696,000 - 496,000) * 0.4 = 80,000
同樣道理，不動產、廠房及設備也將產生DTL：(1,080,000-620,000) * 0.4 = 184,000
應計退休金負債是負債，帳面金額為120,000，但課稅基礎為0。
講白話就是付退休金時，財上不用再認列費用了，但稅上付了錢可以認費用。
因此，將產生遞延所得稅資產(DTA) = (120,000 - 0) * 0.4 = 48,000
綜上，就購併公司而也，除了買到了被購併公司的資產、負債之外，
也取得了相對應的遞延所得稅資產、負債。
整理一下，收購日取得之資產、負債列示如下：
應收帳款840,000、存貨696,000、遞延所得稅負債(80,000)、不動產、廠房及設備1,080,000、遞延所得稅負債(64,000)、應付帳款(480,000)、應計退休金負債 (120,000)、遞延所得稅資產48,000。
取得可辨認淨資產 =
840,000 + 696,000 - 80,000 + 1,080,000 - 184,000 - 480,000 - 120,000 + 48,000 = 1,800,000
又購併成本 = 2,400,000，
推知商譽 = 2,400,000 - 1,800,000 = 600,000
觀念二：
商譽產生的財稅差不必認列遞延所得稅負債。
同樣的道理，財會帳上有商譽，但稅上不承認商譽，
也產生了財稅差異，但為何會計準則會規定這種情形下，
不得認列遞延所得稅負債呢?
簡單說要是因此又認列遞延所得稅負債，那商譽又會變大，
商譽變大，遞延所得稅負債又變大…如此下去將無限迴圈，
所以特別規定商譽產生的財稅差不必認列遞延所得稅負債。
綜上，購併日，若被收購公司消滅，庚公司直接取得辛公司所有資產負債時，
應作下列分錄：
借：應收帳款 840,000
借：存貨 696,000
借：不動產、廠房及設備 1,080,000
借：遞延所得稅資產 48,000
借：商譽 600,000
貸： 應付帳款 480,000
貸： 應計退休金負債 120,000
貸： 遞延所得稅負債 264,000 (80,000 + 164,000)
貸： 現金 2,400,000 (假設以現金支付)
(二)若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
承前述，
取得可辨認淨資產 =
840,000 + 696,000 - 80,000 + 1,080,000 - 184,000 - 480,000 - 120,000 + 48,000 = 1,800,000
又購併成本 = 1,600,000，
會計帳上應認列廉價購買利益 = 1,800,000 - 1,600,000 = 200,000。
但題目沒說這個廉價購買利益在稅務上的處理，
所以邦尼假設依我國現行稅法規定：廉價購買利益應分期認列收入。
意即，
財上在購併年度賺到的利益，在當年度不必全部繳稅，
有一部分可留待之後再課，
觀念上將產生未來應課稅金額：200,000，
所以應認列遞延所得稅負債：200,000 * 0.4 = 80,000。
稅後廉價購買利益 = 200,000 - 80,000 = 120,000
綜上，購併日，若被收購公司消滅，庚公司直接取得辛公司所有資產負債時，
應作下列分錄：
借：應收帳款 840,000
借：存貨 696,000
借：不動產、廠房及設備 1,080,000
借：遞延所得稅資產 48,000
貸： 應付帳款 480,000
貸： 應計退休金負債 120,000
貸： 遞延所得稅負債 344,000 (80,000+164,000+80,000)
貸： 廉價購買利益 120,000 (200,000-80,000)
貸： 現金 1,600,000 (假設以現金支付)
這部分算是比較艱深冷僻的考題，沒有準備的同學建議還是先作別題吧 ^^
有準備所得稅會計的同學，這題得要好好把握，因為這題是拉開和競爭對手差距的好機會。
因為所得稅會計要從頭說起得花費太多篇幅，
所以邦尼下面的解析是寫給已有相當基礎的同學看的，
希望對所得稅會計有基本了解的同學有所幫助。
觀念一：
購併取得資產時，公司帳上是以收購日之公允價值入帳，此為帳面價值。
但購併取得之資產，國稅局是採用原課程基礎來認列，意思就是國稅局那邊的帳，不會因為公司被購併了就有所改變。
因此，就併購者來說，取得資產、負債時，
其新取得之資產、負債之帳面價值和課稅基礎有可能不同，
這時就要把屬於暫時性差異之財稅差異的所得稅影響給計算出來，並認列入帳。
本題存貨入帳金額為696,000，但課稅基礎只有496,000，
講白話就是報稅時成本只能認496,000。
但財會上銷貨時的銷貨成本是696,000，
報稅時能抵的費用比較低，
將產生遞延所得稅負債(DTL)：(696,000 - 496,000) * 0.4 = 80,000
同樣道理，不動產、廠房及設備也將產生DTL：(1,080,000-620,000) * 0.4 = 184,000
應計退休金負債是負債，帳面金額為120,000，但課稅基礎為0。
講白話就是付退休金時，財上不用再認列費用了，但稅上付了錢可以認費用。
因此，將產生遞延所得稅資產(DTA) = (120,000 - 0) * 0.4 = 48,000
綜上，就購併公司而也，除了買到了被購併公司的資產、負債之外，
也取得了相對應的遞延所得稅資產、負債。
整理一下，收購日取得之資產、負債列示如下：
應收帳款840,000、存貨696,000、遞延所得稅負債(80,000)、不動產、廠房及設備1,080,000、遞延所得稅負債(64,000)、應付帳款(480,000)、應計退休金負債 (120,000)、遞延所得稅資產48,000。
取得可辨認淨資產 =
840,000 + 696,000 - 80,000 + 1,080,000 - 184,000 - 480,000 - 120,000 + 48,000 = 1,800,000
又購併成本 = 2,400,000，
推知商譽 = 2,400,000 - 1,800,000 = 600,000
觀念二：
商譽產生的財稅差不必認列遞延所得稅負債。
同樣的道理，財會帳上有商譽，但稅上不承認商譽，
也產生了財稅差異，但為何會計準則會規定這種情形下，
不得認列遞延所得稅負債呢?
簡單說要是因此又認列遞延所得稅負債，那商譽又會變大，
商譽變大，遞延所得稅負債又變大…如此下去將無限迴圈，
所以特別規定商譽產生的財稅差不必認列遞延所得稅負債。
綜上，購併日，若被收購公司消滅，庚公司直接取得辛公司所有資產負債時，
應作下列分錄：
借：應收帳款 840,000
借：存貨 696,000
借：不動產、廠房及設備 1,080,000
借：遞延所得稅資產 48,000
借：商譽 600,000
貸： 應付帳款 480,000
貸： 應計退休金負債 120,000
貸： 遞延所得稅負債 264,000 (80,000 + 164,000)
貸： 現金 2,400,000 (假設以現金支付)
(二)若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
承前述，
取得可辨認淨資產 =
840,000 + 696,000 - 80,000 + 1,080,000 - 184,000 - 480,000 - 120,000 + 48,000 = 1,800,000
又購併成本 = 1,600,000，
會計帳上應認列廉價購買利益 = 1,800,000 - 1,600,000 = 200,000。
但題目沒說這個廉價購買利益在稅務上的處理，
所以邦尼假設依我國現行稅法規定：廉價購買利益應分期認列收入。
意即，
財上在購併年度賺到的利益，在當年度不必全部繳稅，
有一部分可留待之後再課，
觀念上將產生未來應課稅金額：200,000，
所以應認列遞延所得稅負債：200,000 * 0.4 = 80,000。
稅後廉價購買利益 = 200,000 - 80,000 = 120,000
綜上，購併日，若被收購公司消滅，庚公司直接取得辛公司所有資產負債時，
應作下列分錄：
借：應收帳款 840,000
借：存貨 696,000
借：不動產、廠房及設備 1,080,000
借：遞延所得稅資產 48,000
貸： 應付帳款 480,000
貸： 應計退休金負債 120,000
貸： 遞延所得稅負債 344,000 (80,000+164,000+80,000)
貸： 廉價購買利益 120,000 (200,000-80,000)
貸： 現金 1,600,000 (假設以現金支付)
