解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
非選擇題 第三題 題解
三、庚公司於 2X16 年 1 月 1 日以成本$2,400,000 併購辛公司 100%股權。依稅法之規定，併購的商譽在報稅時不能減除。庚、辛公司適用的所得稅率均為 40%。 庚公司所取得的辛公司可辨認資產及所承擔負債的公允價值及其課稅基礎如下：
收購日認列金額 課稅基礎 暫時性差異
應收帳款 $840,000 $840,000 $0
存 貨 696,000 496,000 200,000
不動產、廠房及設備 1,080,000 620,000 460,000
應付帳款 (480,000) (480,000) 0
應計退休金負債 (120,000) － (120,000)
取得可辨認淨資產 $2,016,000 $1,476,000 $540,000
試作：（每小題 5 分，共 10 分）
(一) 庚公司在併購日的相關分錄。
(二) 若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
收購日認列金額 課稅基礎 暫時性差異
應收帳款 $840,000 $840,000 $0
存 貨 696,000 496,000 200,000
不動產、廠房及設備 1,080,000 620,000 460,000
應付帳款 (480,000) (480,000) 0
應計退休金負債 (120,000) － (120,000)
取得可辨認淨資產 $2,016,000 $1,476,000 $540,000
試作：（每小題 5 分，共 10 分）
(一) 庚公司在併購日的相關分錄。
(二) 若庚公司以成本$1,600,000 併購辛公司 100%股權，請作併購日相關分錄。
觀念解析
這題在考所得稅會計：併購之會計處理。
這部分算是比較艱深冷僻的考題，沒有準備的同學建議還是先作別題吧 ^^
有準備所得稅會計的同學，這題得要好好把握，因為這題是拉開和競爭對手差距的好機會。
因為所得稅會計要從頭說起得花費太多篇幅，
所以邦尼下面的解析是寫給已有相當基礎的同學看的，
希望對所得稅會計有基本了解的同學有所幫助。
觀念一：
購併取得資產時，公司帳上是以收購日之公允價值入帳，此為帳面價值。
但購併取得之資產，國稅局是採用原課程基礎來認列，意思就是國稅局那邊的帳，不會因為公司被購併了就有所改變。
因此，就併購者來說，取得資產、負債時，
其新取得之資產、負債之帳面價值和課稅基礎有可能不同，
這時就要把屬於暫時性差異之財稅差異的所得稅影響給計算出來，並認列入帳。
這部分算是比較艱深冷僻的考題，沒有準備的同學建議還是先作別題吧 ^^
有準備所得稅會計的同學，這題得要好好把握，因為這題是拉開和競爭對手差距的好機會。
因為所得稅會計要從頭說起得花費太多篇幅，
所以邦尼下面的解析是寫給已有相當基礎的同學看的，
希望對所得稅會計有基本了解的同學有所幫助。
觀念一：
購併取得資產時，公司帳上是以收購日之公允價值入帳，此為帳面價值。
但購併取得之資產，國稅局是採用原課程基礎來認列，意思就是國稅局那邊的帳，不會因為公司被購併了就有所改變。
因此，就併購者來說，取得資產、負債時，
其新取得之資產、負債之帳面價值和課稅基礎有可能不同，
這時就要把屬於暫時性差異之財稅差異的所得稅影響給計算出來，並認列入帳。
