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解題學會計-104年稅務特考三等財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(6小題)

非選擇題 第四題 題解

四、戊己農產公司經營水稻栽植,2X15 年度一期稻作於 3 月初播種,歷經插秧、施肥、除草、噴灑農藥、收割等階段,於 2X15 年 6 月一期稻穀入庫。全部生產成本計種子$50,000,化學肥料$20,000,農藥$15,000,農具使用費(折舊)$25,000,人員工資$10,000,水電雜支$2,000。收割稻穀 50,000 公斤,每公斤售價$3,另需支付搬運至市場的運費$2,000。

試作:按公允價值模式及成本模式,分別作戊己農產公司有關分錄。(10 分)

觀念解析

這題在考『農業』:生物性資產和農產品之會計處理。

先說明,生物性資產原則上應該採公允價值(減處分成本)模式,只有在少數生物性資產無法持續取得公允價值時,才得援引「可靠性例外」,採用成本模式。

而農產品則無此例外,一律採用公允價值(減處分成本)模式。

所以題目說的按公允價值及成本模式,分別作分錄,
其實只有生物性資產的分錄會不一樣,農產品的部分應該一致才對。

公允價值模式:

與一般存貨大大不同,平日之農業投入,並不資本化為生物性資產,而是直接費用化,以農業成本入帳。

於期末時生物資資產以 “公允價值減出售成本”入帳,
並同時認列 “公允價值減出售成本之變動損益”,作為當期收入。

2x15年3~6月間:

借:折舊費用            25,000
貸:    累計折舊-農具           25,000

借:薪資費用            10,000
貸:    應付薪資等                 10,000

借:水電雜支              2,000
貸:    現金 等                          2,000

借:農業生產成本 122,000
貸:    原物料-種子              50,000
貸:    原物料-肥料              20,000
貸:    原物料-農藥              15,000
貸:    折舊費用                    25,000
貸:    薪資費用                    10,000
貸:    水電雜支                      2,000

2x15年收割前

借:消耗性生物資產-水稻      148,000    (50,000*3-2,000)
貸:    公允價值減出售成本之變動損益    148,000

2x15收割時

借:農產品-稻穀                       148,000           
貸:    消耗性生物資產                                148,000

2x15 出售時

借:現金                            150,000
貸:    農產口-稻穀                           148,000
貸:    銷貨運費                                     2,000

2x15支付運費時

借:銷貨運費                      2,000
貸:     現金                                             2,000


成本模式:

與一般存貨相同,平日之農業生產成本先資本化為生物性資產,
期末時並不反應該生物性資產之公允價值,

只在收割時(認列農產品時)才以農產品之公允價值減出售成本 入帳,
並貸記原採成本模式之生物資產,
兩者之差額以:”公允價值減出售成本之變動損益”入帳,作為當期損益。

2x15年3~6月間:

借:折舊費用            25,000
貸:    累計折舊-農具           25,000

借:薪資費用            10,000
貸:    應付薪資等                10,000

借:水電雜支             2,000
貸:    現金 等                          2,000

借:消耗性生物資產-水稻  122,000
貸:    原物料-種子                           50,000
貸:    原物料-肥料                           20,000
貸:    原物料-農藥                           15,000
貸:    折舊費用                                 25,000
貸:    薪資費用                                 10,000
貸:    水電雜支                                   2,000

2x15收割時

借:農產品-稻穀                      148,000   (50,000*3-2,000)
貸:    消耗性生物資產                                    122,000
貸:    公允價值減出售成本之變動損益       26,000
​
2x15 出售時

借:現金                            150,000
貸:    農產口-稻穀                           148,000
貸:    銷貨運費                                     2,000

2x15支付運費時

借:銷貨運費                      2,000
貸:     現金                                             2,000

上一題|題目目錄|完
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