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解題學會計-104年稅務特考三等財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(6小題)

非選擇題 第四題 題解

四、戊己農產公司經營水稻栽植,2X15 年度一期稻作於 3 月初播種,歷經插秧、施肥、除草、噴灑農藥、收割等階段,於 2X15 年 6 月一期稻穀入庫。全部生產成本計種子$50,000,化學肥料$20,000,農藥$15,000,農具使用費(折舊)$25,000,人員工資$10,000,水電雜支$2,000。收割稻穀 50,000 公斤,每公斤售價$3,另需支付搬運至市場的運費$2,000。

試作:按公允價值模式及成本模式,分別作戊己農產公司有關分錄。(10 分)

觀念解析

這題在考『農業』:生物性資產和農產品之會計處理。

先說明,生物性資產原則上應該採公允價值(減處分成本)模式,只有在少數生物性資產無法持續取得公允價值時,才得援引「可靠性例外」,採用成本模式。

而農產品則無此例外,一律採用公允價值(減處分成本)模式。

所以題目說的按公允價值及成本模式,分別作分錄,
其實只有生物性資產的分錄會不一樣,農產品的部分應該一致才對。

公允價值模式:

與一般存貨大大不同,平日之農業投入,並不資本化為生物性資產,而是直接費用化,以農業成本入帳。

於期末時生物資資產以 “公允價值減出售成本”入帳,
並同時認列 “公允價值減出售成本之變動損益”,作為當期收入。
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