解題學會計－104年薦任財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（10小題）
選擇題 第23題 題解
23. 甲公司於 X1 年底認列產品服務保證負債準備$5,000,000，係因公司提供產品製造瑕疵而產生的維修責任。產品維修的相關成本將於 X2 年發生及支付，報稅時需實際支付才能減除。此外，甲公司於 X1 年底有應課稅暫時性差異$3,000,000 存在，該差異係因報稅時折舊超過帳上折舊數所致，其中$1,000,000 將於X2 年度迴轉、$2,000,000 將於 X3 年度迴轉。假設各年度的稅率均為 20%，甲公司 X1 年的課稅所得為$160,000,000，且未來有足夠的課稅所得可供使用。若甲公司 X1 年初有遞延所得稅負債$400,000，且 X1年初無遞延所得稅資產，則 X1 年底應報導的所得稅費用是多少？
A.$31,200,000 B.$31,600,000 C.$32,000,000 D.$32,400,000
（答案選A）
A.$31,200,000 B.$31,600,000 C.$32,000,000 D.$32,400,000
（答案選A）
觀念解析
這題在考所得稅會計：所得稅費用之計算。
所得稅費用可分為：當期所得稅費用 和 遞延所得稅費用。
當期所得稅費用 係由當期所得稅資產/負債所決定，
簡單說，就是當期的應付所得稅 或 應收退稅款 之金額。
本期課稅所得 = 160,000,000，
又稅率為20%，
所以當期所得稅費用 = 160,000,000 * 20% = 32,000,000 = 應付所得稅。
又遞延所得稅費用 = 遞延所得稅資產減少數 + 遞延所得稅負債增加數。
期未遞延所得稅資產 = 5,000,000 * 20% = 1,000,000
題目說，甲公司未來有足夠的課稅所得可供使用，
所以可以認列該遞延所得稅資產。
又期初並無遞延所得稅資產，所以本期遞延所得稅資產共增加1,000,000。
再來，年底有應課稅暫時性差異，將產生遞延所得稅負債：3,000,000*20%=600,000。
又期初之遞延所得稅負債為400,000，
故本期遞延所得稅負債共增加：600,000 - 400,000 = 200,000。
遞延所得稅費用 = -1,000,000 + 200,000 = - 800,000 (所得稅利益800,000)
X1年度所得稅費用 = 32,000,000 - 800,000 = 31,200,000
綜上，應選A。
所得稅費用可分為：當期所得稅費用 和 遞延所得稅費用。
當期所得稅費用 係由當期所得稅資產/負債所決定，
簡單說，就是當期的應付所得稅 或 應收退稅款 之金額。
本期課稅所得 = 160,000,000，
又稅率為20%，
所以當期所得稅費用 = 160,000,000 * 20% = 32,000,000 = 應付所得稅。
又遞延所得稅費用 = 遞延所得稅資產減少數 + 遞延所得稅負債增加數。
期未遞延所得稅資產 = 5,000,000 * 20% = 1,000,000
題目說，甲公司未來有足夠的課稅所得可供使用，
所以可以認列該遞延所得稅資產。
又期初並無遞延所得稅資產，所以本期遞延所得稅資產共增加1,000,000。
再來，年底有應課稅暫時性差異，將產生遞延所得稅負債：3,000,000*20%=600,000。
又期初之遞延所得稅負債為400,000，
故本期遞延所得稅負債共增加：600,000 - 400,000 = 200,000。
遞延所得稅費用 = -1,000,000 + 200,000 = - 800,000 (所得稅利益800,000)
X1年度所得稅費用 = 32,000,000 - 800,000 = 31,200,000
綜上，應選A。
