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解題學會計-104年薦任財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(10小題)

選擇題 第23題 題解

23. 甲公司於 X1 年底認列產品服務保證負債準備$5,000,000,係因公司提供產品製造瑕疵而產生的維修責任。產品維修的相關成本將於 X2 年發生及支付,報稅時需實際支付才能減除。此外,甲公司於 X1 年底有應課稅暫時性差異$3,000,000 存在,該差異係因報稅時折舊超過帳上折舊數所致,其中$1,000,000 將於X2 年度迴轉、$2,000,000 將於 X3 年度迴轉。假設各年度的稅率均為 20%,甲公司 X1 年的課稅所得為$160,000,000,且未來有足夠的課稅所得可供使用。若甲公司 X1 年初有遞延所得稅負債$400,000,且 X1年初無遞延所得稅資產,則 X1 年底應報導的所得稅費用是多少?

A.$31,200,000  B.$31,600,000  C.$32,000,000  D.$32,400,000

(答案選A)

觀念解析

這題在考所得稅會計:所得稅費用之計算。

所得稅費用可分為:當期所得稅費用 和 遞延所得稅費用。

當期所得稅費用 係由當期所得稅資產/負債所決定,
簡單說,就是當期的應付所得稅 或 應收退稅款 之金額。

本期課稅所得 = 160,000,000,
又稅率為20%,
所以當期所得稅費用 = 160,000,000 * 20% = 32,000,000 = 應付所得稅。

又遞延所得稅費用
 = 遞延所得稅資產減少數 + 遞延所得稅負債增加數。

期未遞延所得稅資產 = 5,000,000 * 20% = 1,000,000

題目說,甲公司未來有足夠的課稅所得可供使用,

所以可以認列該遞延所得稅資產。

又期初並無遞延所得稅資產,所以本期遞延所得稅資產共增加1,000,000。

再來,年底有應課稅暫時性差異,將產生遞延所得稅負債:3,000,000*20%=600,000。

又期初之遞延所得稅負債為400,000,

故本期遞延所得稅負債共增加:600,000 - 400,000 = 200,000。

遞延所得稅費用 = -1,000,000 + 200,000 = - 800,000 (所得稅利益800,000)

X1年度所得稅費用 = 32,000,000 - 800,000 = 31,200,000

綜上,應選A。

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