解題學會計－104年薦任財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（10小題）
選擇題 第3題 題解
3. 甲公司專營出售兌換券予其他公司，其他公司購入兌換券後，可隨銷貨贈送給顧客以達促銷之效果。持有兌換券者可憑券向甲公司兌換禮品，每張兌換券可兌換之禮品成本為$18。每張兌換券售價為$30，兌換券沒有到期日，X1 年甲公司出售兌換券共計 600,000 張，購入贈品$9,000,000，依經驗估計會有 75%之兌換券拿來兌換禮品，而處理兌換手續之成本為每張兌換券$5。X1 年度共有 400,000 張兌換券進行兌換，兌換率之估計不變，試問下列何者正確？
A.X1 年毛利$7,650,000 B.X1 年毛利$2,800,000
C.X1 年毛利$6,800,000 D.X1年底資產負債表上會有估計贈品負債$1,150,000
（答案選C）
A.X1 年毛利$7,650,000 B.X1 年毛利$2,800,000
C.X1 年毛利$6,800,000 D.X1年底資產負債表上會有估計贈品負債$1,150,000
（答案選C）
觀念解析
這題在考兌換券收入與成本之認列。
甲公司在出售兌換券收現時，同時亦承擔了兌付禮品之義務，
因此兌換券來兌付之前，應先將收入遞延，待兌付後才能認列收入。
X1年出售兌換券：
借：現金 18,000,000 (600,000*30)
貸： 估計贈品負債 18,000,000
購入贈品存貨：
借：存貨 9,000,000
貸： 現金 9,000,000
兌付禮品時，應先計算履約比例：400,000/(600,000*0.75)=88.88%
借：估計贈品負債 16,000,000 (18,000,000*88.88%)
貸： 兌換券收入 16,000,000
借：兌換券成本 9,200,000 (400,000*(18+5))
貸： 存貨 7,200,000 (400,000*18)
貸： 現金 2,000,000 (400,000*5)
X1年毛利：16,000,000 - 9,200,000 = 6,800,000
X1年底估計贈品負債：18,000,000 - 16,000,000 = 2,000,000
綜上，應選C。
甲公司在出售兌換券收現時，同時亦承擔了兌付禮品之義務，
因此兌換券來兌付之前，應先將收入遞延，待兌付後才能認列收入。
X1年出售兌換券：
借：現金 18,000,000 (600,000*30)
貸： 估計贈品負債 18,000,000
購入贈品存貨：
借：存貨 9,000,000
貸： 現金 9,000,000
兌付禮品時，應先計算履約比例：400,000/(600,000*0.75)=88.88%
借：估計贈品負債 16,000,000 (18,000,000*88.88%)
貸： 兌換券收入 16,000,000
借：兌換券成本 9,200,000 (400,000*(18+5))
貸： 存貨 7,200,000 (400,000*18)
貸： 現金 2,000,000 (400,000*5)
X1年毛利：16,000,000 - 9,200,000 = 6,800,000
X1年底估計贈品負債：18,000,000 - 16,000,000 = 2,000,000
綜上，應選C。
