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解題學會計-104年薦任財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(10小題)

選擇題 第3題 題解

3. 甲公司專營出售兌換券予其他公司,其他公司購入兌換券後,可隨銷貨贈送給顧客以達促銷之效果。持有兌換券者可憑券向甲公司兌換禮品,每張兌換券可兌換之禮品成本為$18。每張兌換券售價為$30,兌換券沒有到期日,X1 年甲公司出售兌換券共計 600,000 張,購入贈品$9,000,000,依經驗估計會有 75%之兌換券拿來兌換禮品,而處理兌換手續之成本為每張兌換券$5。X1 年度共有 400,000 張兌換券進行兌換,兌換率之估計不變,試問下列何者正確?

A.X1 年毛利$7,650,000    B.X1 年毛利$2,800,000
C.X1 年毛利$6,800,000    D.X1年底資產負債表上會有估計贈品負債$1,150,000

(答案選C)

觀念解析

這題在考兌換券收入與成本之認列。

甲公司在出售兌換券收現時,同時亦承擔了兌付禮品之義務,
因此兌換券來兌付之前,應先將收入遞延,待兌付後才能認列收入。

X1年出售兌換券:

借:現金
                   18,000,000    (600,000*30)
貸:    估計贈品負債               18,000,000

購入贈品存貨:

借:存貨                    9,000,000
貸:     現金                                9,000,000

兌付禮品時,應先計算履約比例:400,000/(600,000*0.75)=88.88%

借:估計贈品負債     16,000,000   (18,000,000*88.88%)
貸:    兌換券收入                 16,000,000

借:兌換券成本            9,200,000  (400,000*(18+5))
貸:    存貨                                  7,200,000   (400,000*18)
貸:    現金                                  2,000,000   (400,000*5)

X1年毛利:16,000,000 - 9,200,000 = 6,800,000

X1年底估計贈品負債:18,000,000 - 16,000,000 = 2,000,000

綜上,應選C。

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