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解題學會計-104年薦任財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題四大題(10小題)

非選擇題 第二題 題解

二、甲公司於20X1年初給予100名員工認股權,員工未來需任職滿 3 年始取得以每股$40 認購普通股之權利。當日股價為$45,甲公司估計每一股認股權之公允價值為$8。該認股權計畫之內容顯示,若未來 3 年營收平均成長率為 15%以下,則每人可認購 800 股;若未來 3 年營收平均成長率為 15%以上,則每人可認購 1,500 股,認股權將於 20X5 年 12 月 31 日到期。甲公司之普通股面額為$10。 20X1 年 12 月 31 日,甲公司預估:共有 20 名員工將於 20X3 年底前離職,20X1 年至 20X3 年之營收平均成長率將達 20%。

20X2 年 12 月 31 日,甲公司預估:共有 10 名員工將於 20X3 年底前離職,20X1 年至 20X3 年之營收平均成長率僅可達 10%。
20X3 年 12 月 31 日,甲公司在 20X1 年至 20X3 年間實際之離職員工共有 13 名,3 年之營收平均成長率為 13%。
20X4 年 12 月 31 日,甲公司股價為$55,員工認購 40,000 股。
20X5 年 12 月 31 日,甲公司股價為$35,由於認股權已到期,所有剩餘之認股權均過期失效。

試作:(需列示計算過程,否則不予計分)

(一)計算甲公司在 20X1 年、20X2 年及 20X3 年各年應認列之薪資費用。(9 分)
(二)20X4 年底、20X5 年底之分錄。(6 分)

觀念解析

這題在考股份基礎給付,服務條件+績效條件,認股數不固定之案例。

面對股份基礎給付的考題,請先判斷該題是:

1、權益交割? 或是 負債交割? 或是得選擇交割方式 之計畫?

本題達成條件時給的是認股權,所以是權益交割。

2、給予之認股權,在給予日其公允價值能否可靠衡量?

本題說給予日認股權之公允價值(P)為$8,故之後在計算酬勞成本時,
​
請同學鎖定以每股$8來計算,不要理會後續日期認股權的市價。

3、每年底用最新情報作最佳估計,

計算總酬勞成本 = 給予數量(Q) * P

20X1年底,估計給予數量 = 估計留任人數 * 估計每人給予權數

= (100-20) * 1,500 = 120,000

估計總酬勞成本 = 120,000 * 8 = 960,000

既得期間共3年,至20X1年底止已過1年,故應認列1/3。

薪資費用 
= 960,000 * 1/3 = 320,000               

分錄:

借:薪資費用                  320,000
貸:    資本公積-員工認股權              320,000

20X2年底,估計給予數量 = 估計留任人數 * 估計每人給予權數

= (100-10) * 800 = 72,000

估計總酬勞成本 = 72,000 * 8 = 576,000

既得期間共3年,至20X2年底止已過2年,故累計應認列2/3費用。

累計薪資費用 = 576,000 * 2 / 3 = 384,000

20X2年度費用 = 384,000 - 320,000 = 64,000 

分錄:

借:薪資費用                  64,000
貸:    資本公積-員工認股權     64,000

20X3年底,實際給予數量 = 留任人數 * 每人給予權數

= (100 - 13) * 800 = 69,600

總酬勞成本 = 69,600 * 8 = 556,800

既得期間共3年,至20X3年底止已過3年,故累計應認列3/3費用。

累計薪資費用 = 556,800 * 3 / 3 = 556,800

20X3年度費用 = 556,800 - 384,000 = 172,800  

分錄:

借:薪資費用                  172,800
貸:    資本公積-員工認股權   172,800

(二)

資本公積-認股權為權益,執行時採用帳面價值法,不用理會市價:

20X4年底

借:現金                                1,600,000   (40,000*40)
借:資本公積-員工認股權   320,000   (40,000*8)
貸:    普通股股本                           400,000   (40,000*10)
貸:    資本公積-普通股溢價     1,520,000   (差額)

20X5年底:

員工放棄認股,將資本公積-員工認股權 轉列 資本公積-認股權逾期 即可。

借:資本公積-員工認股權     236,800    (556,800-320,000)
貸:    資本公積-認股權逾期          236,800

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