解題學會計－104年薦任財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（10小題）
非選擇題 第二題 題解
二、甲公司於20X1年初給予100名員工認股權，員工未來需任職滿 3 年始取得以每股$40 認購普通股之權利。當日股價為$45，甲公司估計每一股認股權之公允價值為$8。該認股權計畫之內容顯示，若未來 3 年營收平均成長率為 15%以下，則每人可認購 800 股；若未來 3 年營收平均成長率為 15%以上，則每人可認購 1,500 股，認股權將於 20X5 年 12 月 31 日到期。甲公司之普通股面額為$10。 20X1 年 12 月 31 日，甲公司預估：共有 20 名員工將於 20X3 年底前離職，20X1 年至 20X3 年之營收平均成長率將達 20%。
20X2 年 12 月 31 日，甲公司預估：共有 10 名員工將於 20X3 年底前離職，20X1 年至 20X3 年之營收平均成長率僅可達 10%。
20X3 年 12 月 31 日，甲公司在 20X1 年至 20X3 年間實際之離職員工共有 13 名，3 年之營收平均成長率為 13%。
20X4 年 12 月 31 日，甲公司股價為$55，員工認購 40,000 股。
20X5 年 12 月 31 日，甲公司股價為$35，由於認股權已到期，所有剩餘之認股權均過期失效。
試作：（需列示計算過程，否則不予計分）
(一)計算甲公司在 20X1 年、20X2 年及 20X3 年各年應認列之薪資費用。（9 分）
(二)20X4 年底、20X5 年底之分錄。（6 分）
20X2 年 12 月 31 日，甲公司預估：共有 10 名員工將於 20X3 年底前離職，20X1 年至 20X3 年之營收平均成長率僅可達 10%。
20X3 年 12 月 31 日，甲公司在 20X1 年至 20X3 年間實際之離職員工共有 13 名，3 年之營收平均成長率為 13%。
20X4 年 12 月 31 日，甲公司股價為$55，員工認購 40,000 股。
20X5 年 12 月 31 日，甲公司股價為$35，由於認股權已到期，所有剩餘之認股權均過期失效。
試作：（需列示計算過程，否則不予計分）
(一)計算甲公司在 20X1 年、20X2 年及 20X3 年各年應認列之薪資費用。（9 分）
(二)20X4 年底、20X5 年底之分錄。（6 分）
觀念解析
這題在考股份基礎給付，服務條件+績效條件，認股數不固定之案例。
面對股份基礎給付的考題，請先判斷該題是：
1、權益交割? 或是 負債交割? 或是得選擇交割方式 之計畫?
本題達成條件時給的是認股權，所以是權益交割。
2、給予之認股權，在給予日其公允價值能否可靠衡量?
本題說給予日認股權之公允價值(P)為$8，故之後在計算酬勞成本時，
請同學鎖定以每股$8來計算，不要理會後續日期認股權的市價。
3、每年底用最新情報作最佳估計，
計算總酬勞成本 = 給予數量(Q) * P
20X1年底，估計給予數量 = 估計留任人數 * 估計每人給予權數
= (100-20) * 1,500 = 120,000
估計總酬勞成本 = 120,000 * 8 = 960,000
既得期間共3年，至20X1年底止已過1年，故應認列1/3。
薪資費用 = 960,000 * 1/3 = 320,000
分錄：
借：薪資費用 320,000
貸： 資本公積-員工認股權 320,000
20X2年底，估計給予數量 = 估計留任人數 * 估計每人給予權數
= (100-10) * 800 = 72,000
估計總酬勞成本 = 72,000 * 8 = 576,000
既得期間共3年，至20X2年底止已過2年，故累計應認列2/3費用。
累計薪資費用 = 576,000 * 2 / 3 = 384,000
20X2年度費用 = 384,000 - 320,000 = 64,000
分錄：
借：薪資費用 64,000
貸： 資本公積-員工認股權 64,000
20X3年底，實際給予數量 = 留任人數 * 每人給予權數
= (100 - 13) * 800 = 69,600
總酬勞成本 = 69,600 * 8 = 556,800
既得期間共3年，至20X3年底止已過3年，故累計應認列3/3費用。
累計薪資費用 = 556,800 * 3 / 3 = 556,800
20X3年度費用 = 556,800 - 384,000 = 172,800
分錄：
借：薪資費用 172,800
貸： 資本公積-員工認股權 172,800
(二)
資本公積-認股權為權益，執行時採用帳面價值法，不用理會市價：
20X4年底
借：現金 1,600,000 (40,000*40)
借：資本公積-員工認股權 320,000 (40,000*8)
貸： 普通股股本 400,000 (40,000*10)
貸： 資本公積-普通股溢價 1,520,000 (差額)
20X5年底：
員工放棄認股，將資本公積-員工認股權 轉列 資本公積-認股權逾期 即可。
借：資本公積-員工認股權 236,800 (556,800-320,000)
貸： 資本公積-認股權逾期 236,800
面對股份基礎給付的考題，請先判斷該題是：
1、權益交割? 或是 負債交割? 或是得選擇交割方式 之計畫?
本題達成條件時給的是認股權，所以是權益交割。
2、給予之認股權，在給予日其公允價值能否可靠衡量?
本題說給予日認股權之公允價值(P)為$8，故之後在計算酬勞成本時，
請同學鎖定以每股$8來計算，不要理會後續日期認股權的市價。
3、每年底用最新情報作最佳估計，
計算總酬勞成本 = 給予數量(Q) * P
20X1年底，估計給予數量 = 估計留任人數 * 估計每人給予權數
= (100-20) * 1,500 = 120,000
估計總酬勞成本 = 120,000 * 8 = 960,000
既得期間共3年，至20X1年底止已過1年，故應認列1/3。
薪資費用 = 960,000 * 1/3 = 320,000
分錄：
借：薪資費用 320,000
貸： 資本公積-員工認股權 320,000
20X2年底，估計給予數量 = 估計留任人數 * 估計每人給予權數
= (100-10) * 800 = 72,000
估計總酬勞成本 = 72,000 * 8 = 576,000
既得期間共3年，至20X2年底止已過2年，故累計應認列2/3費用。
累計薪資費用 = 576,000 * 2 / 3 = 384,000
20X2年度費用 = 384,000 - 320,000 = 64,000
分錄：
借：薪資費用 64,000
貸： 資本公積-員工認股權 64,000
20X3年底，實際給予數量 = 留任人數 * 每人給予權數
= (100 - 13) * 800 = 69,600
總酬勞成本 = 69,600 * 8 = 556,800
既得期間共3年，至20X3年底止已過3年，故累計應認列3/3費用。
累計薪資費用 = 556,800 * 3 / 3 = 556,800
20X3年度費用 = 556,800 - 384,000 = 172,800
分錄：
借：薪資費用 172,800
貸： 資本公積-員工認股權 172,800
(二)
資本公積-認股權為權益，執行時採用帳面價值法，不用理會市價：
20X4年底
借：現金 1,600,000 (40,000*40)
借：資本公積-員工認股權 320,000 (40,000*8)
貸： 普通股股本 400,000 (40,000*10)
貸： 資本公積-普通股溢價 1,520,000 (差額)
20X5年底：
員工放棄認股，將資本公積-員工認股權 轉列 資本公積-認股權逾期 即可。
借：資本公積-員工認股權 236,800 (556,800-320,000)
貸： 資本公積-認股權逾期 236,800
