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解題學會計-104年薦任升等考試 中級會計學

選擇題20題、非選擇題2大題(6小題)

選擇題 第3題 題解

3. 新橋公司於X1年初給與500位員工各100股之股份,當時之股價為每股$30,於既得期間內離職之員工,即喪失取得股份的權利,其餘約定條件如下:

1.X1年盈餘增加超過 18%,則股份可於第 1 年底既得;
2.X1及X2年之盈餘平均每年增加超過13%,則股份可於第2年底既得;
3.X1、X2及X3年之盈餘平均每年增加超過 10%,則股份可於第3年底既得。

若後續發展情形如下,試問新橋公司應於 X2 年認列多少酬勞費用?

1.X1年盈餘增加14%,有30位員工離職,並預期未來 2 年之盈餘將維持相同之盈餘成長率及員工離職人數;
2.X2年盈餘增加 10%,有 28 位員工離職,並預期 X3 年將有 25 位員工離職,盈餘將增加 10%。

A.$174,000  B.$220,000   C.$330,000   D.$417,000

(答案選A)

觀念解析

這題在考股份基礎給付:年度酬勞成本之計算。

跟前一題一樣,股份基礎給付常常也是一種跨年度專案,
同學在處理這種跨年度專案時,請一定要記得是採用累計數來推算當年費用。

意思就是說,認第二年費用時,是先求出”累計”至第二年底時應認列之費用,
減除第一年度已認列之費用,才能求出第二年度應認列之費用。

X1年底時得知,X1年盈餘增加14%,未達成條件1。

但公司預期未來2年之盈餘將維持相同之盈餘成長率,
也就是說x2年還可以成長14%,若真,
則條件2即可滿足,
因此,公司估計將於x2年底既得(達到績效條件),
又公司估計至x2年底時員工離職人數為 30 + 30 = 60人,
估計給予股份數 = 100 * (500 - 60) = 44,000,
總酬勞成本 = 44,000 * 30 = 1,320,000
總既得期間為2年,已過1/2,x1年底應認列酬勞成本 = 1,320,000 / 2 = 660,000
X2年底時得知,X2年盈餘增加10%,平均僅成長12%,未達成條件2。

但公司預期x3年可成長10%,3年平均成長11.3%,若真,
則條件3即可滿足,
因此,公司估計將於x3年底既得(達到績效條件),
又公司估計至x3年底時員工離職人數為 30 + 28 + 25 = 83人,
估計給予股份數 = 100 * (500 - 83) = 41,700,
總酬勞成本 = 41,700 * 30 = 1,251,000

總既得期間為3年,已過2/3,
x2年底累計應認列酬勞成本 = 1,251,000 * 2 / 3 = 834,000
又X1年已認費用 = 660,000

故X2年應認列費用 = 834,000 - 660,000 = 174,000

綜上,應選A。

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