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解題學會計-104年薦任升等考試 中級會計學

選擇題20題、非選擇題2大題(6小題)

選擇題 第7題 題解

7. 油達公司於 X1 年初,將帳面價值$46,000,000、公允價值$50,000,000 之建築物,以$45,000,000 賣給歐斯公司,又立即以每月$40,000 向歐斯公司租回使用 2 年。若此項租賃並未移轉附屬於資產所有權之幾乎所有風險與報酬,當時之合理租金為每月$50,000,則此售後租回交易將使油達公司於 X1 年合計認列多少之出售損失及租金費用?

A.$980,000  B.$1,000,000  C.$1,240,000  D.$1,480,000

(答案選C)

觀念解析

這題在考租賃會計:售後租回屬營業租賃之會計處理。

本題建築物原為油達公司(出售方)持有,在出售予歐斯公司(買進方)後,
油達公司(出售方)又向歐斯公司(買進方)租回使用。
這種交易即所謂的售後租回。

因為賣方在出售資產後立即租回,
所以我們要小心分析 ”出售” 與 “租回” 2筆交易間的實質關連,
這時,”租回” 是以 “融資租賃”租回 還是以 “營業租賃”租回 就非常重要了。

若租回時之租約屬 ”融資租賃”,則資產主要風險報酬還留在賣方手上,
也就是說這是假買賣真借款。

若租回時之租約只是
”營業租賃”,則資產主要風險報酬已移轉給買方,
此時租回 與 出售 可視為 2筆 交易來處理,
但仍要小心 出售價格 及 後續租金 是否有異常情形。

以本題為例,
建物的公允價值為5000萬,但油達公司僅以4500萬出售,這叫異常低價出售,
且油達公司租回之租金又較合理租金為低,
因此,我們合理推論,
油達公司之所以願意低價出售建築物給歐斯公司,
有一部分原因是可以享受之後2年的租金補貼,

其金額為:(50,000-40,000) * 2 * 12 = 240,000。

但油達公司出售建築物造成公司帳面損失100萬,
只拿到24萬租金作補貼,怎麼辦 ?

答案是,沒辦法,公司是自已要低價賣出資產的,
其低價出售造成的損失已經形成,因此原則上是必須認列的。

但有拿到的低租補貼因為有未來經濟效益,
所以這24萬的未來 低租補貼 可以遞延,認列為資產,
後續再分月攤銷,以調整租金費用。

剩下的100萬-24萬=76萬就是真正的損失了,必須馬上認列。

分錄:

借:現金                                            45,000,000
借:預付租金/遞延出售資產損失   240,000
借:處分資產損失                                760,000
貸:    建築物                                                           46,000,000

接下來,租回的2年期間,每個月支付租金時,記得要攤銷預付租金,

借:租金費用                  50,000
貸:        預付租金/遞延出售資產損失  10,000
貸:        現金                                                 40,000

X1年共認列處分資產損失:760,000,租金費用:50,000 * 12 = 600,000,

所以X1 年合計認列之出售損失及租金費用 = 760,000 + 600,000 = 1,360,000

但考選部公佈的答案是1,240,000,
邦尼大膽推論,(若有錯誤敬請指正 ~~)
可能是出題老師忘了攤銷 “預付租金/遞延出售資產損失”,

所以公佈的答案為:760,000 + 40,000*12 = 1,240,000

綜上,應選C。

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