解題學會計-104年薦任升等考試 中級會計學
選擇題20題、非選擇題2大題(6小題)
非選擇題 第一題 題解
一、第一公司於 104 年 1 月 1 日將成本$1,500,000,累計折舊$300,000 之機器一部售給 冠軍公司,售價$1,000,000,並立即簽約租回機器,租期 4 年,每年年初給付租金 $247,613。該機器出售時之公允價值為$800,000,估計剩餘耐用年限 5 年,無殘值。 租期屆滿機器需歸還冠軍公司,估計尚有殘值$200,000,第一公司並不保證殘值。 104 年 1 月 1 日第一公司之增額借款利率為 12%,冠軍公司此租賃之隱含利率為 10%, 且為第一公司所知,兩家公司均為曆年制,採直線法計提折舊。該租賃合約經判斷 對第一公司及冠軍公司而言均屬融資租賃。
試作:
(一)第一公司 104 年 1 月 1 日所出售之機器是否發生價值減損?若有,應認列之減損損失是多少?(2 分)
(二)第一公司 104 年相關之分錄。(15 分)
(三)冠軍公司 104 年相關之分錄。(8 分)
參考資料:
期數 $1 複利現值 $1 普通年金現值
10% 12% 10% 12%
3 0.7513 0.7118 2.4869 2.4018
4 0.6830 0.6355 3.1699 3.0373
5 0.6209 0.5674 3.7908 3.6048
試作:
(一)第一公司 104 年 1 月 1 日所出售之機器是否發生價值減損?若有,應認列之減損損失是多少?(2 分)
(二)第一公司 104 年相關之分錄。(15 分)
(三)冠軍公司 104 年相關之分錄。(8 分)
參考資料:
期數 $1 複利現值 $1 普通年金現值
10% 12% 10% 12%
3 0.7513 0.7118 2.4869 2.4018
4 0.6830 0.6355 3.1699 3.0373
5 0.6209 0.5674 3.7908 3.6048
觀念解析
這題在考融資租賃:出租人與承租人(售後租回)之會計處理。
(一)
104/1/1帳面金額 = 1,500,000 - 300,000 = 1,200,000
104/1/1公允價值 = 800,000
帳面金額 大於 公允價值,
有減損,在出售後租回時應認減損損失:1,200,000 - 800,000 = 400,000
(二)
104/1/1減損分錄
借:減損損失 400,000
貸: 累計減損-機器設備 400,000
出售分錄 (減損後帳面金額=800,000,賣1,000,000,利益應遞延)
借:現金 1,000,000
借:累計折舊-機器設備 300,000
借:累計減損-機器設備 400,000
貸: 機器設備 1,500,000
貸: 未實現售後租回利益 200,000
租回分錄 (應付租賃款折現值=247,613 * (1+ P(n=3,i=10%)) = 863,402)
借:租賃資產 863,402
貸: 應付租賃款 615,789
貸: 現金 247,613
104年底分錄
借:利息費用 61,579 (615,789*10%)
貸: 應付租賃款 61,579
借:折舊費用 215,851 (863,402/4)
貸: 累計折舊-租賃資產 215,851
借:未實現售後租回利益 50,000 (200,000/4)
貸: 折舊費用 50,000
(三)
104/1/1
借:出租資產 1,000,000
貸: 現金 1,000,000
借:應收租賃款 942,839 (247,613*3+200,000)
借:現金 247,613
貸: 出租資產 1,000,000
貸: 未賺得融資收益 190,452
104/12/31
借:未賺得融資收益 75,239 (942,839-190,452)*10%)
貸: 利息收入 75,239
(一)
104/1/1帳面金額 = 1,500,000 - 300,000 = 1,200,000
104/1/1公允價值 = 800,000
帳面金額 大於 公允價值,
有減損,在出售後租回時應認減損損失:1,200,000 - 800,000 = 400,000
(二)
104/1/1減損分錄
借:減損損失 400,000
貸: 累計減損-機器設備 400,000
出售分錄 (減損後帳面金額=800,000,賣1,000,000,利益應遞延)
借:現金 1,000,000
借:累計折舊-機器設備 300,000
借:累計減損-機器設備 400,000
貸: 機器設備 1,500,000
貸: 未實現售後租回利益 200,000
租回分錄 (應付租賃款折現值=247,613 * (1+ P(n=3,i=10%)) = 863,402)
借:租賃資產 863,402
貸: 應付租賃款 615,789
貸: 現金 247,613
104年底分錄
借:利息費用 61,579 (615,789*10%)
貸: 應付租賃款 61,579
借:折舊費用 215,851 (863,402/4)
貸: 累計折舊-租賃資產 215,851
借:未實現售後租回利益 50,000 (200,000/4)
貸: 折舊費用 50,000
(三)
104/1/1
借:出租資產 1,000,000
貸: 現金 1,000,000
借:應收租賃款 942,839 (247,613*3+200,000)
借:現金 247,613
貸: 出租資產 1,000,000
貸: 未賺得融資收益 190,452
104/12/31
借:未賺得融資收益 75,239 (942,839-190,452)*10%)
貸: 利息收入 75,239