解題學會計－104年薦任升等考試 中級會計學
選擇題20題、非選擇題2大題（6小題）
非選擇題 第一題 題解
一、第一公司於 104 年 1 月 1 日將成本$1,500,000，累計折舊$300,000 之機器一部售給 冠軍公司，售價$1,000,000，並立即簽約租回機器，租期 4 年，每年年初給付租金 $247,613。該機器出售時之公允價值為$800,000，估計剩餘耐用年限 5 年，無殘值。 租期屆滿機器需歸還冠軍公司，估計尚有殘值$200,000，第一公司並不保證殘值。 104 年 1 月 1 日第一公司之增額借款利率為 12%，冠軍公司此租賃之隱含利率為 10%， 且為第一公司所知，兩家公司均為曆年制，採直線法計提折舊。該租賃合約經判斷 對第一公司及冠軍公司而言均屬融資租賃。
試作：
(一)第一公司 104 年 1 月 1 日所出售之機器是否發生價值減損？若有，應認列之減損損失是多少？（2 分）
(二)第一公司 104 年相關之分錄。（15 分）
(三)冠軍公司 104 年相關之分錄。（8 分）
參考資料：
期數 $1 複利現值 $1 普通年金現值
10% 12% 10% 12%
3 0.7513 0.7118 2.4869 2.4018
4 0.6830 0.6355 3.1699 3.0373
5 0.6209 0.5674 3.7908 3.6048
試作：
(一)第一公司 104 年 1 月 1 日所出售之機器是否發生價值減損？若有，應認列之減損損失是多少？（2 分）
(二)第一公司 104 年相關之分錄。（15 分）
(三)冠軍公司 104 年相關之分錄。（8 分）
參考資料：
期數 $1 複利現值 $1 普通年金現值
10% 12% 10% 12%
3 0.7513 0.7118 2.4869 2.4018
4 0.6830 0.6355 3.1699 3.0373
5 0.6209 0.5674 3.7908 3.6048
觀念解析
這題在考融資租賃：出租人與承租人(售後租回)之會計處理。
(一)
104/1/1帳面金額 = 1,500,000 - 300,000 = 1,200,000
104/1/1公允價值 = 800,000
帳面金額 大於 公允價值，
有減損，在出售後租回時應認減損損失：1,200,000 - 800,000 = 400,000
(二)
104/1/1減損分錄
借：減損損失 400,000
貸： 累計減損-機器設備 400,000
出售分錄 (減損後帳面金額=800,000，賣1,000,000，利益應遞延)
借：現金 1,000,000
借：累計折舊-機器設備 300,000
借：累計減損-機器設備 400,000
貸： 機器設備 1,500,000
貸： 未實現售後租回利益 200,000
租回分錄 (應付租賃款折現值=247,613 * (1+ P(n=3,i=10%)) = 863,402)
借：租賃資產 863,402
貸： 應付租賃款 615,789
貸： 現金 247,613
104年底分錄
借：利息費用 61,579 (615,789*10%)
貸： 應付租賃款 61,579
借：折舊費用 215,851 (863,402/4)
貸： 累計折舊-租賃資產 215,851
借：未實現售後租回利益 50,000 (200,000/4)
貸： 折舊費用 50,000
(三)
104/1/1
借：出租資產 1,000,000
貸： 現金 1,000,000
借：應收租賃款 942,839 (247,613*3+200,000)
借：現金 247,613
貸： 出租資產 1,000,000
貸： 未賺得融資收益 190,452
104/12/31
借：未賺得融資收益 75,239 (942,839-190,452)*10%)
貸： 利息收入 75,239
(一)
104/1/1帳面金額 = 1,500,000 - 300,000 = 1,200,000
104/1/1公允價值 = 800,000
帳面金額 大於 公允價值，
有減損，在出售後租回時應認減損損失：1,200,000 - 800,000 = 400,000
(二)
104/1/1減損分錄
借：減損損失 400,000
貸： 累計減損-機器設備 400,000
出售分錄 (減損後帳面金額=800,000，賣1,000,000，利益應遞延)
借：現金 1,000,000
借：累計折舊-機器設備 300,000
借：累計減損-機器設備 400,000
貸： 機器設備 1,500,000
貸： 未實現售後租回利益 200,000
租回分錄 (應付租賃款折現值=247,613 * (1+ P(n=3,i=10%)) = 863,402)
借：租賃資產 863,402
貸： 應付租賃款 615,789
貸： 現金 247,613
104年底分錄
借：利息費用 61,579 (615,789*10%)
貸： 應付租賃款 61,579
借：折舊費用 215,851 (863,402/4)
貸： 累計折舊-租賃資產 215,851
借：未實現售後租回利益 50,000 (200,000/4)
貸： 折舊費用 50,000
(三)
104/1/1
借：出租資產 1,000,000
貸： 現金 1,000,000
借：應收租賃款 942,839 (247,613*3+200,000)
借：現金 247,613
貸： 出租資產 1,000,000
貸： 未賺得融資收益 190,452
104/12/31
借：未賺得融資收益 75,239 (942,839-190,452)*10%)
貸： 利息收入 75,239
