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解題學會計-104年薦任升等考試 中級會計學

選擇題20題、非選擇題2大題(6小題)

非選擇題 第一題 題解

一、第一公司於 104 年 1 月 1 日將成本$1,500,000,累計折舊$300,000 之機器一部售給 冠軍公司,售價$1,000,000,並立即簽約租回機器,租期 4 年,每年年初給付租金 $247,613。該機器出售時之公允價值為$800,000,估計剩餘耐用年限 5 年,無殘值。 租期屆滿機器需歸還冠軍公司,估計尚有殘值$200,000,第一公司並不保證殘值。 104 年 1 月 1 日第一公司之增額借款利率為 12%,冠軍公司此租賃之隱含利率為 10%, 且為第一公司所知,兩家公司均為曆年制,採直線法計提折舊。該租賃合約經判斷 對第一公司及冠軍公司而言均屬融資租賃。

試作:

(一)第一公司 104 年 1 月 1 日所出售之機器是否發生價值減損?若有,應認列之減損損失是多少?(2 分)
(二)第一公司 104 年相關之分錄。(15 分)
(三)冠軍公司 104 年相關之分錄。(8 分)

參考資料:

期數         $1 複利現值           $1 普通年金現值
                  10%          12%               10%            12%
3           0.7513     0.7118        2.4869     2.4018
4           0.6830     0.6355        3.1699     3.0373
5           0.6209     0.5674        3.7908     3.6048

觀念解析

這題在考融資租賃:出租人與承租人(售後租回)之會計處理。

(一)

104/1/1帳面金額 = 1,500,000 - 300,000 = 1,200,000

104/1/1公允價值 = 800,000

帳面金額 大於 公允價值,
有減損,在出售後租回時應認減損損失:1,200,000 - 800,000 = 400,000

(二)

104/1/1減損分錄

借:減損損失          400,000
貸:    累計減損-機器設備     400,000

出售分錄 (減損後帳面金額=800,000,賣1,000,000,利益應遞延)

借:現金                          1,000,000
借:累計折舊-機器設備  300,000
借:累計減損-機器設備  400,000
貸:    機器設備                         1,500,000
貸:    未實現售後租回利益      200,000

租回分錄 (應付租賃款折現值=247,613 * (1+ P(n=3,i=10%)) = 863,402)

借:租賃資產                    863,402
貸:    應付租賃款                       615,789
貸:    現金                                    247,613

104年底分錄

借:利息費用                      61,579  (615,789*10%)
貸:    應付租賃款                         61,579

借:折舊費用                     215,851    (863,402/4)
貸:    累計折舊-租賃資產        215,851

借:未實現售後租回利益 50,000    (200,000/4)
貸:    折舊費用                             50,000

(三)

104/1/1

借:出租資產        1,000,000
貸:    現金                              1,000,000
借:應收租賃款       942,839  (247,613*3+200,000)
借:現金                    247,613
貸:    出租資產                    1,000,000
貸:    未賺得融資收益          190,452

104/12/31

借:未賺得融資收益     75,239   (942,839-190,452)*10%)
貸:    利息收入                           75,239

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