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解題學會計-104年普考記帳士 會計學概要

選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)

選擇題 第12題 題解

12. 丁公司於 X3 年 1 月 1 日簽發一張面額$100,000,票面利率為 10%,每年 12 月 31 日付息之 3 年期票據進行借款,簽發當時之市場利率為 12%。此票據於 X4 年 12 月 31 日之餘額應為〔註:⑴複利現值請四捨五入後,以小數點後五位數為計算基礎;⑵其他計算之金額請以整數值(元)為表達〕:

A.$95,197  B.$96,621  C.$98,216  D.$100,000
​
(答案選C)

觀念解析

這題在考長期負債:長期應付票據:票據發行價格、帳面金額(利息法攤銷)。

絕大多數的長期負債都是採用「攤銷後成本法」來進行帳務處理,
主要考點包括:發行價格之計算 及 發行後的利息法攤銷。
邦尼這邊提供2種解法,第1種叫作 老實人解法,
這種方法較正規,但速度較慢,邦尼建議同學先學好老實人解法,
行有餘力再去學「速解法」。

老實人解法:

先計算應付票據的發行價格
(先以票面利率計算現金流量、再以市場利率折現),

擁有這張長期應付票據,就得以享有下列的現金流量:

第1筆:X3/12/31:利息100,000 * 10% = 10,000
第2筆:X4/12/31:利息100,000 * 10% = 10,000
第3筆:X5/12/31:利息100,000 * 10% = 10,000
第4筆:X5/12/31:本金100,000

而這4筆現金流量,應經由發行時的市場利率折現,來決定當時的公允價值

第1筆:10,000/1.12 = 8,929
第2筆:10,000/1.12^2 = 7,972
第3筆:10,000/1.12^3 = 7,118
第4筆:100,000/1.12^3 = 71,178

合計公允價值 = 8,929 + 7,972 + 7,118 + 71,178 = 95,197 (依公允價值出售)

X3/1/1發行時分錄:

借:現金                      95,197
借:應付票據折價      4,803
貸:    應付票據                     100,000

X3/12/31分錄:

借:利息費用        11,424    (95,197*0.12=11,424)
貸:    應付票據折價        1,424
貸:    現金                        10,000

X3年底應付票據帳面值=95,197+1,424=96,621

X4/12/31分錄:

借:利息費用        11,595    (96,621*0.12=11,595)
貸:    應付票據折價        1,595
貸:    現金                       10,000

X4年底應付票據帳面值 = 96,621 + 1,595 = 98,216

綜上,應選C。
 
以上為老實人解法,請同學一定要學會這種方法,

學會了,再來學下面的速解法:

採用攤銷後成本列帳之負債,其帳面值定為:

未來現金流量 以 歷史有效利率折現後之現值。

故X4年底時,

其未來現金流量只剩下X5年底的利息及本金 =1 0,000 + 100,000 = 110,000

用歷史(發行時)有效利率12%折現1年後,其現值為:

110,000/1.12 = 98,214 (有尾差2)

選最接近值,故應選C。

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