解題學會計－104年普考記帳士 會計學概要
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
非選擇題 第二題 題解
二、甲公司於 X1 年 4 月 1 日購入一項機器設備，甲公司於 X1 年 4 月 22 日完成付款。與該機器使用相關之其他資訊如下：
購買價格 $10,000,000
付款條件 1/20,n/60
運費 $40,000
安裝成本 $50,000
場地整理成本 $60,000
試車費 $100,000
試車產出之樣品銷售可得之淨價款 $20,000
訓練員工使用機器之成本 $70,000
預計管理機器將產生之成本 $300,000
耐用年限 8 年
殘值 $230,000
試作：
(一) 計算甲公司應認列該機器之成本。（5 分）
(二) 分別依年數合計法及倍數餘額遞減法計算該機器X1年及X2年之折舊費用。（小數點以下四捨五入至整數位）。（12 分）
購買價格 $10,000,000
付款條件 1/20,n/60
運費 $40,000
安裝成本 $50,000
場地整理成本 $60,000
試車費 $100,000
試車產出之樣品銷售可得之淨價款 $20,000
訓練員工使用機器之成本 $70,000
預計管理機器將產生之成本 $300,000
耐用年限 8 年
殘值 $230,000
試作：
(一) 計算甲公司應認列該機器之成本。（5 分）
(二) 分別依年數合計法及倍數餘額遞減法計算該機器X1年及X2年之折舊費用。（小數點以下四捨五入至整數位）。（12 分）
觀念解析
這題在考不動產、廠房及設備(PP&E)：成本認列、折舊提列：年度中取得。
(一)
PP&E原始取得時，
若為使PP&E達到可供使用狀態的合理必要支出均應予以資本化。
其中購買成本應採用淨額法入帳，意即應以取得現金折扣後的淨額入帳，不論實際上公司有沒有取得該折扣：
10,000,000 * 99% = 9,900,000
接下來，運費、安裝成本、場地整理成本、試車費 - 試車產品淨價款
也都是合理必要支出，
所以機器之成本 = 9,900,000 + 40,000 + 50,000 + 60,000 + (100,000 - 20,000) = 10,130,000
PS.訓練員工支出應列為教育訓練費用，
預計管理成本不入帳，待實際發生時，才以管理費用或製造費用入帳。
(二)
年數合計法：
應先以實際使用年度來計算折舊，再將之分攤於各會計年度內。
第1個使用年度：
X1/4/1 ~ X2/3/31：(10,130,000 - 230,000) * 8 / (1+2+…+8) = 2,200,000
第2個使用年度：
X2/4/1 ~ X3/3/31：(10,130,000 - 230,000) * 7 / (1+2+…+8) = 1,925,000
將之分攤至會計年度
年數合計法：
X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用：
2,200,000 / 12 * 9 = 1,650,000
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)：
2,200,000 / 12 * 3 + 1,925,000 / 12 * 9 = 550,000 + 1,443,745 = 1,993,750
倍數餘額遞減法下：
可先以實際使用年度來計算折舊，再將之分攤於各會計年度內。
第1個使用年度：
X1/4/1 ~ X2/3/31：10,130,000 * 2 / 8 = 2,532,500
第2個使用年度：
X2/4/1 ~ X3/3/31：(10,130,000 - 2,532,500) * 2 / 8 = 1,899,375
將之分攤至會計年度
倍數餘額遞減法下：
X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用：
2,532,500 / 12 * 9 = 1,899,375
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)：
2,532,500/12 * 3 + 1,899,375 / 12 * 9 = 633,125 + 1,424,531 = 2,057,656
PS. 上述算法較慢，下面提供較快的速算法，但只適用在沒有提前處分之情形：
X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用：10,130,000 * (2 / 8) * (9 / 12) = 1,899,375
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)折舊費用：(10,130,000 - 1,899,375) * (2 / 8) = 2,057,656
(一)
PP&E原始取得時，
若為使PP&E達到可供使用狀態的合理必要支出均應予以資本化。
其中購買成本應採用淨額法入帳，意即應以取得現金折扣後的淨額入帳，不論實際上公司有沒有取得該折扣：
10,000,000 * 99% = 9,900,000
接下來，運費、安裝成本、場地整理成本、試車費 - 試車產品淨價款
也都是合理必要支出，
所以機器之成本 = 9,900,000 + 40,000 + 50,000 + 60,000 + (100,000 - 20,000) = 10,130,000
PS.訓練員工支出應列為教育訓練費用，
預計管理成本不入帳，待實際發生時，才以管理費用或製造費用入帳。
(二)
年數合計法：
應先以實際使用年度來計算折舊，再將之分攤於各會計年度內。
第1個使用年度：
X1/4/1 ~ X2/3/31：(10,130,000 - 230,000) * 8 / (1+2+…+8) = 2,200,000
第2個使用年度：
X2/4/1 ~ X3/3/31：(10,130,000 - 230,000) * 7 / (1+2+…+8) = 1,925,000
將之分攤至會計年度
年數合計法：
X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用：
2,200,000 / 12 * 9 = 1,650,000
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)：
2,200,000 / 12 * 3 + 1,925,000 / 12 * 9 = 550,000 + 1,443,745 = 1,993,750
倍數餘額遞減法下：
可先以實際使用年度來計算折舊，再將之分攤於各會計年度內。
第1個使用年度：
X1/4/1 ~ X2/3/31：10,130,000 * 2 / 8 = 2,532,500
第2個使用年度：
X2/4/1 ~ X3/3/31：(10,130,000 - 2,532,500) * 2 / 8 = 1,899,375
將之分攤至會計年度
倍數餘額遞減法下：
X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用：
2,532,500 / 12 * 9 = 1,899,375
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)：
2,532,500/12 * 3 + 1,899,375 / 12 * 9 = 633,125 + 1,424,531 = 2,057,656
PS. 上述算法較慢，下面提供較快的速算法，但只適用在沒有提前處分之情形：
X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用：10,130,000 * (2 / 8) * (9 / 12) = 1,899,375
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)折舊費用：(10,130,000 - 1,899,375) * (2 / 8) = 2,057,656
