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解題學會計-104年普考記帳士 會計學概要

選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)

非選擇題 第二題 題解

二、甲公司於 X1 年 4 月 1 日購入一項機器設備,甲公司於 X1 年 4 月 22 日完成付款。與該機器使用相關之其他資訊如下:

購買價格  $10,000,000
付款條件  1/20,n/60
運費  $40,000
安裝成本  $50,000
場地整理成本  $60,000
試車費  $100,000
試車產出之樣品銷售可得之淨價款 $20,000
訓練員工使用機器之成本 $70,000
預計管理機器將產生之成本 $300,000
耐用年限    8 年
殘值  $230,000

試作:

(一) 計算甲公司應認列該機器之成本。(5 分)
(二) 分別依年數合計法及倍數餘額遞減法計算該機器X1年及X2年之折舊費用。(小數點以下四捨五入至整數位)。(12 分)


觀念解析

這題在考不動產、廠房及設備(PP&E):成本認列、折舊提列:年度中取得。


(一)

PP&E原始取得時,
若為使PP&E達到可供使用狀態的合理必要支出均應予以資本化。

其中購買成本應採用淨額法入帳,意即應以取得現金折扣後的淨額入帳,不論實際上公司有沒有取得該折扣:

10,000,000 * 99% = 9,900,000

接下來,運費、安裝成本、場地整理成本、試車費 - 試車產品淨價款

也都是合理必要支出,
所以機器之成本 = 9,900,000 + 40,000 + 50,000 + 60,000 + (100,000 - 20,000) = 10,130,000

PS.訓練員工支出應列為教育訓練費用,

預計管理成本不入帳,待實際發生時,才以管理費用或製造費用入帳。


(二)

年數合計法:

應先以實際使用年度來計算折舊,再將之分攤於各會計年度內。

第1個使用年度:

X1/4/1 ~ X2/3/31:(10,130,000 - 230,000) * 8 / (1+2+…+8) = 2,200,000

第2個使用年度:

X2/4/1 ~ X3/3/31:(10,130,000 - 230,000) * 7 / (1+2+…+8) = 1,925,000

將之分攤至會計年度

年數合計法:

X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用:

2,200,000 / 12 * 9 = 1,650,000

X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31):

2,200,000 / 12 * 3 + 1,925,000 / 12 * 9 = 550,000 + 1,443,745 = 1,993,750

倍數餘額遞減法下:

可先以實際使用年度來計算折舊,再將之分攤於各會計年度內。

第1個使用年度:

X1/4/1 ~ X2/3/31:10,130,000 * 2 / 8 = 2,532,500

第2個使用年度:

X2/4/1 ~ X3/3/31:(10,130,000 - 2,532,500) * 2 / 8 = 1,899,375

將之分攤至會計年度

倍數餘額遞減法下:

X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用:

2,532,500 / 12 * 9 = 1,899,375

X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31):

2,532,500/12 * 3 + 1,899,375 / 12 * 9 = 633,125 + 1,424,531 = 2,057,656

PS. 上述算法較慢,下面提供較快的速算法,但只適用在沒有提前處分之情形:

X1年度(X1/1/1 ~ X1/12/31)折舊費用:10,130,000 * (2 / 8) * (9 / 12) = 1,899,375
X2年度(X2/1/1 ~ X2/12/31)折舊費用:(10,130,000 - 1,899,375) * (2 / 8) = 2,057,656

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