解題學會計-104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)
選擇題 第16題 題解
16. 甲公司於X1年初開始營運,其運輸設備成本為$145,000,估計耐用25 年,無殘值,採直線法計提折舊。X3 年初該公司決定改以服務量為基礎計提折舊,並估計其運輸設備此後尚可行駛230,000車次,X3年之實際服務車次為 4,500車次,殘值估計維持不變。試問此會計變動對甲公司X3年稅前純益之增加數為何?
A.$11,705 B.$11,538 C.$3,190 D.$3,023
(答案選C)
A.$11,705 B.$11,538 C.$3,190 D.$3,023
(答案選C)
觀念解析
這題在考不動產、廠房及設備:折舊方法改變之會計處理。
在IFRS下折舊方法改變,應視為會計估計變動。
會計估計變動時,不得重編之前折舊,只能自改變時依新方法計提折舊。
原則上是以折舊方法:
改變時之帳面金額 當作 新的成本,
用新的殘值 (沒說有新的殘值就用舊殘值),
改變時之剩餘耐用年限,當作 新的耐用年限,
用新的折舊方法 來計算折舊。
以本題為例:X3年初是改變折舊方法的時點,
改變時(X3年初) 之帳面金額:145,000 – (145,000 - 0) / 25 * 2 = 133,400
新的殘值仍為0,
新的耐用年限 改為 230,000 車次,
新的折舊方法為服務量基礎法。
依上述資料,每使用1車次之折舊金額為:133,400 / 230,000 = 0.58
X3年使用了4,500車次,因此應提折舊:4,500 * 0.58 = 2,610
若不改變,仍以直線法計提折舊,則X3年應折舊:(145,000 - 0) / 25 = 5,800
因此,改變折舊方法使得X3年之折舊費用減少:5,800 - 2,610 = 3,190
進而使X3年之稅前淨利增加:3,190
綜上,應選C。
在IFRS下折舊方法改變,應視為會計估計變動。
會計估計變動時,不得重編之前折舊,只能自改變時依新方法計提折舊。
原則上是以折舊方法:
改變時之帳面金額 當作 新的成本,
用新的殘值 (沒說有新的殘值就用舊殘值),
改變時之剩餘耐用年限,當作 新的耐用年限,
用新的折舊方法 來計算折舊。
以本題為例:X3年初是改變折舊方法的時點,
改變時(X3年初) 之帳面金額:145,000 – (145,000 - 0) / 25 * 2 = 133,400
新的殘值仍為0,
新的耐用年限 改為 230,000 車次,
新的折舊方法為服務量基礎法。
依上述資料,每使用1車次之折舊金額為:133,400 / 230,000 = 0.58
X3年使用了4,500車次,因此應提折舊:4,500 * 0.58 = 2,610
若不改變,仍以直線法計提折舊,則X3年應折舊:(145,000 - 0) / 25 = 5,800
因此,改變折舊方法使得X3年之折舊費用減少:5,800 - 2,610 = 3,190
進而使X3年之稅前淨利增加:3,190
綜上,應選C。