解題學會計－104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第16題 題解
16. 甲公司於X1年初開始營運，其運輸設備成本為$145,000，估計耐用25 年，無殘值，採直線法計提折舊。X3 年初該公司決定改以服務量為基礎計提折舊，並估計其運輸設備此後尚可行駛230,000車次，X3年之實際服務車次為 4,500車次，殘值估計維持不變。試問此會計變動對甲公司X3年稅前純益之增加數為何？
A.$11,705 B.$11,538 C.$3,190 D.$3,023
（答案選C）
A.$11,705 B.$11,538 C.$3,190 D.$3,023
（答案選C）
觀念解析
這題在考不動產、廠房及設備：折舊方法改變之會計處理。
在IFRS下折舊方法改變，應視為會計估計變動。
會計估計變動時，不得重編之前折舊，只能自改變時依新方法計提折舊。
原則上是以折舊方法：
改變時之帳面金額 當作 新的成本，
用新的殘值 (沒說有新的殘值就用舊殘值)，
改變時之剩餘耐用年限，當作 新的耐用年限，
用新的折舊方法 來計算折舊。
以本題為例：X3年初是改變折舊方法的時點，
改變時(X3年初) 之帳面金額：145,000 – (145,000 - 0) / 25 * 2 = 133,400
新的殘值仍為0，
新的耐用年限 改為 230,000 車次，
新的折舊方法為服務量基礎法。
依上述資料，每使用1車次之折舊金額為：133,400 / 230,000 = 0.58
X3年使用了4,500車次，因此應提折舊：4,500 * 0.58 = 2,610
若不改變，仍以直線法計提折舊，則X3年應折舊：(145,000 - 0) / 25 = 5,800
因此，改變折舊方法使得X3年之折舊費用減少：5,800 - 2,610 = 3,190
進而使X3年之稅前淨利增加：3,190
綜上，應選C。
在IFRS下折舊方法改變，應視為會計估計變動。
會計估計變動時，不得重編之前折舊，只能自改變時依新方法計提折舊。
原則上是以折舊方法：
改變時之帳面金額 當作 新的成本，
用新的殘值 (沒說有新的殘值就用舊殘值)，
改變時之剩餘耐用年限，當作 新的耐用年限，
用新的折舊方法 來計算折舊。
以本題為例：X3年初是改變折舊方法的時點，
改變時(X3年初) 之帳面金額：145,000 – (145,000 - 0) / 25 * 2 = 133,400
新的殘值仍為0，
新的耐用年限 改為 230,000 車次，
新的折舊方法為服務量基礎法。
依上述資料，每使用1車次之折舊金額為：133,400 / 230,000 = 0.58
X3年使用了4,500車次，因此應提折舊：4,500 * 0.58 = 2,610
若不改變，仍以直線法計提折舊，則X3年應折舊：(145,000 - 0) / 25 = 5,800
因此，改變折舊方法使得X3年之折舊費用減少：5,800 - 2,610 = 3,190
進而使X3年之稅前淨利增加：3,190
綜上，應選C。
