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解題學會計-104年地方特考三等 財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)

選擇題 第3題 題解

3. 乙公司 X13 年度之稅前會計利潤為$1,000,000,其中包括分期收款銷貨毛利$150,000,在報稅時採用毛利百分比法,按收現比例認列,預計於 X14 年度及 X15 年度分別申報$100,000 及$50,000。設 X13 年至 X15年各年度之所得稅稅率分別為 30%、28%及 25%。X13 年期初遞延所得稅負債為$10,000,則 X13 年度認列所得稅費用之金額為何?

A.$255,000  B.$285,500  C.$295,500  D.$314,500

(答案選B)

觀念解析

這題在考稅得稅會計:各年度稅率不同之會計處理。

乙公司X13年稅前會計利潤為1,000,000,
但報稅時可將分期收款的銷貨毛利遞延至X14、X15年再申報,
所以X13年的課稅所得為1,000,000 - 150,000 = 850,000
又X13年適用稅率為30%,
​所以
X13年的當期所得稅費用 = 850,000 * 0.3 = 255,000。

但所得稅費用包含當期所得稅費用及遞延所得稅費用,
所以我們還要來討論遞延所得稅費用,
遞延所得稅費用 = 當期遞延所得稅資產減少數 + 當期遞延所得稅負債增加數。

因為剛才我們將X13年的所得、遞延至X14、X15年申報,
所以在X14年要因此多繳:100,000 * 28% = 28,000
在X15年要因此多繳:50,000 * 25% = 12,500
上述2個金額將以遞延所得稅負債入帳,合計為40,500,
所以年底時有遞延所得稅負債:40,500,
又題目說年初時遞延所得稅負債為10,000,
因此X13年度的遞延所得稅負債淨增加:40,500-10,000=30,500
故X13年所得稅費用 = 255,000 + 30,500 = 285,500

綜上,應選B。 

PS. 本題若加註:年底時除應收分期帳款外無其他財稅差項目,將較完整。

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