解題學會計－104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第3題 題解
3. 乙公司 X13 年度之稅前會計利潤為$1,000,000，其中包括分期收款銷貨毛利$150,000，在報稅時採用毛利百分比法，按收現比例認列，預計於 X14 年度及 X15 年度分別申報$100,000 及$50,000。設 X13 年至 X15年各年度之所得稅稅率分別為 30%、28%及 25%。X13 年期初遞延所得稅負債為$10,000，則 X13 年度認列所得稅費用之金額為何？
A.$255,000 B.$285,500 C.$295,500 D.$314,500
（答案選B）
A.$255,000 B.$285,500 C.$295,500 D.$314,500
（答案選B）
觀念解析
這題在考稅得稅會計：各年度稅率不同之會計處理。
乙公司X13年稅前會計利潤為1,000,000，
但報稅時可將分期收款的銷貨毛利遞延至X14、X15年再申報，
所以X13年的課稅所得為1,000,000 - 150,000 = 850,000
又X13年適用稅率為30%，
所以X13年的當期所得稅費用 = 850,000 * 0.3 = 255,000。
但所得稅費用包含當期所得稅費用及遞延所得稅費用，
所以我們還要來討論遞延所得稅費用，
遞延所得稅費用 = 當期遞延所得稅資產減少數 + 當期遞延所得稅負債增加數。
因為剛才我們將X13年的所得、遞延至X14、X15年申報，
所以在X14年要因此多繳：100,000 * 28% = 28,000
在X15年要因此多繳：50,000 * 25% = 12,500
上述2個金額將以遞延所得稅負債入帳，合計為40,500，
所以年底時有遞延所得稅負債：40,500，
又題目說年初時遞延所得稅負債為10,000，
因此X13年度的遞延所得稅負債淨增加：40,500-10,000=30,500
故X13年所得稅費用 = 255,000 + 30,500 = 285,500
綜上，應選B。
PS. 本題若加註：年底時除應收分期帳款外無其他財稅差項目，將較完整。
乙公司X13年稅前會計利潤為1,000,000，
但報稅時可將分期收款的銷貨毛利遞延至X14、X15年再申報，
所以X13年的課稅所得為1,000,000 - 150,000 = 850,000
又X13年適用稅率為30%，
所以X13年的當期所得稅費用 = 850,000 * 0.3 = 255,000。
但所得稅費用包含當期所得稅費用及遞延所得稅費用，
所以我們還要來討論遞延所得稅費用，
遞延所得稅費用 = 當期遞延所得稅資產減少數 + 當期遞延所得稅負債增加數。
因為剛才我們將X13年的所得、遞延至X14、X15年申報，
所以在X14年要因此多繳：100,000 * 28% = 28,000
在X15年要因此多繳：50,000 * 25% = 12,500
上述2個金額將以遞延所得稅負債入帳，合計為40,500，
所以年底時有遞延所得稅負債：40,500，
又題目說年初時遞延所得稅負債為10,000，
因此X13年度的遞延所得稅負債淨增加：40,500-10,000=30,500
故X13年所得稅費用 = 255,000 + 30,500 = 285,500
綜上，應選B。
PS. 本題若加註：年底時除應收分期帳款外無其他財稅差項目，將較完整。
