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解題學會計-104年地方特考三等 財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)

選擇題 第4題 題解

4. 甲公司於X1年初向承租人預收3年的辦公室租金合計$27,000,假設報稅採現金基礎認列收益並假設該公司稅前會計利潤每年均為$170,000,X1 年度所得稅率為40%,X2年度為35%,X3年度為30%。關於該預收租金之項目,X2 年底該公司應於資產負債表中列報:

A.遞延所得稅資產$2,700    B.遞延所得稅資產$6,300

C.遞延所得稅負債$10,800   D.遞延所得稅負債$56,350

(答案選A)

觀念解析

這題在考所得稅會計,遞延所得稅資產之計算。

依財會準則,X1年初向租客收到27,000,應將這27,000分年認列:

X1年:9,000、X2年:9,000、X3年:9,000

但是報稅是採現金基礎,意思是說收到多少錢就要當賺到多少收入來繳稅,
所以這27,000在申報X1年所得稅時就要全部繳稅。

但是國稅局也知道,其實這
27,000乙公司在財會上是分3年認列的,
未來2年:X2年會再認列9,000的收入、X3年也會再認列9,000的收入。

這兩筆9,000的所得,國稅局已在X1年就給課過稅了,
所以,以後甲公司在X2年、X3年再認列9,000的租金收入時,
國稅局就不能再跟甲公司再課一次稅了。

因此,就甲公司的立場而言,等於在X1年申報所得,換取在X2年、X3年的抵稅權,
這個抵稅權就是所謂的 “遞延所得稅資產”。

至於可抵多少稅,還要看稅率:

X2年可省 9,000 * 0.35 = 3,150、X3年可省:9,000 * 0.30 = 2,700,

故X1年底時,遞延所得稅資產有:3,150 + 2,700 = 5,850。

X2年底時,遞延所得稅資產只剩下:2,700。

綜上,應選A。

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