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解題學會計-104年地方特考三等 財稅行政 會計學

選擇題25題、非選擇題3大題(8小題)

選擇題 第二題 題解

二、頂立公司於2015年1月1日以$23,000,000 取得一棟辦公大樓,分類為投資性不動產,採用公允價值模式,並將該辦公大樓出租給天勝公司,每年底收取租金$1,150,000。頂立公司2015 年度租金收入為$1,150,000,2015年12月 31日評估其公允價值為$27,600,000。但稅務上係以取得成本為課稅基礎,不得將該辦公大樓調至公允價值,並分40年按直線法計提折舊,無殘值。頂立公司 2015 年度之會計利潤為$21,850,000,所得稅率為20%。

試作:  

(一)頂立公司2015年12月31日有關投資性不動產採公允價值模式應有之評價分錄。(3 分)
(二)頂立公司2015年度之課稅所得、所得稅費用、遞延所得稅及應付所得稅金額。(12 分)

觀念解析

這題在考投資不動產:公允價值模式 和 所得稅會計 財稅差之會計處理。

(一)

投資性不動產採公允價值模式時:不計提折舊,年底時以公允價值評價即可:

2015/12/31

借:投資性不動產                     4,600,000  (27,600,000-23,000,000)
貸:    投資性不動產公允價值變動利益          4,600,000


(二)

在稅務上該投資性不動產是採用成本模式:要計提折舊,不理公允價值。

如此,
在報稅時頂立公司可以申報折舊費用:23,000,000 / 40 = 575,000,
在報稅時大樓的帳面金額(課稅基礎) = 23,000,000 - 575,000 = 22,425,000。

頂立公司2015年之會計利潤,指的是財會上的稅前所得,
因為要計算當期所得稅,所以我們必須把會計利潤轉化為課稅所得:

2015年課稅所得 = 21,850,000 - 4,600,000 - 575,000 = 16,675,000

當期的應付所得稅 = 16,675,000 * 20% = 3,335,000

先切一個分錄:

借:所得稅費用       3,335,000
貸:    應付所得稅             3,335,000

再來處理遞延所得稅:

在財會上,投資性不動產的帳面金額為:27,600,000,
在報稅時,投資性不動產的課稅基礎為:22,425,000。

當資產之帳面金額 高於 課稅基礎時,
表示未來的收入(假設資產的價值可按帳面金額回收)
將高於未來的費損 (以課稅基礎提列折舊),
也就是說未來在報稅時收入比費損大,將產生課稅所得,
因此要認列遞延所得稅負債:

(27,600,000 - 22,425,000) * 20% = 1,035,000

再切一個分錄:

借:所得稅費用         1,035,000
貸:    遞延所得稅負債           1,035,000

綜上,2015年度之:

課稅所得 = 16,675,000

所得稅費用 = 3,335,000 + 1,035,000 = 4,370,000

遞延所得稅(負債) = 1,035,000

應付所得稅 = 3,335,000

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