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解題學會計-104年地方特考三等會計 中級會計學

選擇題共20題;非選擇題共3大題(8小題)

選擇題 第5題 題解

5. 甲公司X1年初以$300,000購入自用土地一筆,採重估價模式衡量,X1年底甲公司按該土地當日公允價值$400,000進行重估價,並選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X2年底甲公司評估該土地已發生減損,估計可回收金額為$280,000。關於該土地,甲公司應認列計入 X2 年本期其他綜合損益之減損損失金額為何?

A.$0  B.$20,000  C.$100,000  D.$120,000

(答案選C)

觀念解析

這題在考不動產、廠房及設備(PP&E):重估價模式下之減損。

重估是重估,減損是減損,2 者是獨立事件,不要混為一談。

重估是為了讓資產接近公允價值,不要偏離事實。

減損是為了避免資產高估,要求將高估之資產的帳面價值打下來。

X1/1/1 買進分錄

借:土地                             300,000
貸:    現金                                          300,000

X1/12/31 重估分錄

借:土地                             100,000
貸:    其他綜合損益-重估增值    100,000

X2/12/31 減損分錄

借:其他綜合損益-重估增值  100,000 (註二)
借:減損損失                                  20,000 (註三)
貸:累計減損-土地                                                120,000 (註一)

註一:

減損測試時,

土地之帳面金額 = 400,000
土地之可回收金額 = 280,000 
→土地有高估,應將土地降至280,000 (貸累計減損)

註二:

土地若未重估亦未減損時應有之帳面金額 = 300,000 (以下簡稱CBV)
土地由帳面金額400,000 降低 300,000 之範圍,
只是重估增值的減少,應借記 其他綜合損失100,000。

註三:

承上,土地減到300,000仍高於可回收金額280,000,
所以土地還要再往下走,
從CBV 300,000 到 可回收金額280,000之範圍,
就真的是減損損失了,故應借記減損損失20,000。

綜上,應選C。

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