解題學會計－104年地方特考三等會計 中級會計學
選擇題共20題；非選擇題共3大題（8小題）
非選擇題 第一題 題解
一、甲公司於X1年1月1日以平價發行面額$60,000,000，3年期票面利率6%之可轉換公司債，該債券每年12月31日付息。持有人得於X1年12月31日起，每年之年底以面額$10,000之債券，轉換甲公司普通股100 股（每股面額$10）。X1年12月31日於支付債券利息後，計有$10,000,000面額公司債持有人申請轉換普通股，甲公司同日也自市場上以$11,000,000，購回面額$10,000,000之公司債。為節省利息支出，甲公司於X2年底提出誘導轉換計畫，如果公司債持有人於X2年12月31提出轉換，則每面額$10,000之債券，可轉換105股甲公司普通股，是日計有$20,000,000面額債券行使轉換。於X3年12月31日付息後，又有$10,000,000債券提出轉換，餘$10,000,000則由甲公司依面額贖回。
相關日期之相同條件但不可轉換公司債市場利率與甲公司普通股每股市價資料如下：
日期 X1/01/01 X1/12/31 X2/12/31 X3/12/31
市場利率 10% 9% 8% 7%
普通股市價 $95 $105 $100 $95
試作甲公司下列日期有關公司債交易之相關分錄：（分錄之金額請四捨五入至整數）
(一) X1年 1 月 1 日發行公司債。（5 分）
(二) X1年 12 月 31 日公司債之轉換及買回。（8 分）
(三) X2年 12 月 31 日公司債之誘導轉換。（4 分）
(四) X3年 12 月 31 日公司債之轉換及到期還本。（8 分）
相關日期之相同條件但不可轉換公司債市場利率與甲公司普通股每股市價資料如下：
日期 X1/01/01 X1/12/31 X2/12/31 X3/12/31
市場利率 10% 9% 8% 7%
普通股市價 $95 $105 $100 $95
試作甲公司下列日期有關公司債交易之相關分錄：（分錄之金額請四捨五入至整數）
(一) X1年 1 月 1 日發行公司債。（5 分）
(二) X1年 12 月 31 日公司債之轉換及買回。（8 分）
(三) X2年 12 月 31 日公司債之誘導轉換。（4 分）
(四) X3年 12 月 31 日公司債之轉換及到期還本。（8 分）
觀念解析
這題在考應付可轉換公司債之會計處理：發行價格之分攤、轉換、誘導轉換、到期還本 之會計處理。
(一)
可轉換公司債，內含了公司債和認股(轉換)權，
對發行公司來說公司債是金融負債，認股權 則是權益工具，
一個商品同時包含了負債 和 權益，叫作複合商品。
複合商品的發行價格應優先分攤於負債，剩餘金額則為權益之入帳金額。
(一)
可轉換公司債，內含了公司債和認股(轉換)權，
對發行公司來說公司債是金融負債，認股權 則是權益工具，
一個商品同時包含了負債 和 權益，叫作複合商品。
複合商品的發行價格應優先分攤於負債，剩餘金額則為權益之入帳金額。
