解題學會計－105年公務人員初等考試會計學大意
選擇題共40題
選擇題 第9題 題解
9. 企業溢價發行債券時，下列有關債券會計處理之敘述，何者錯誤？
A.利息費用逐期減少 B.應付公司債之帳面金額逐期減少
C.溢價攤銷金額逐期減少 D.利息支付金額各期固定
（答案選C）
A.利息費用逐期減少 B.應付公司債之帳面金額逐期減少
C.溢價攤銷金額逐期減少 D.利息支付金額各期固定
（答案選C）
觀念解析
這題在考應付公司債：溢價發行之後續處理。
同學要知道，溢價發行公司債，其帳面金額一開始會高於面值，
後續隨著時間經過帳面金額將逐期減少，
到期時帳面金額剛好會下跌至面額。
又利息費用 = 帳面金額 *有效利率 ，
有效利率為固定值，而帳面金額逐期下滑，將使利息費用逐期減少。
選項A之陳述正確。
選項B如前述亦為正確(同學可找一例題實際演練來證明)。
應付公司債溢價發行時，其認列利息費用的分錄如下：
借：利息費用 (帳面金額*有效利率*付息期間，漸減)
借：應付公司債溢價 (應付公司債溢價原在貸方，攤銷時應借記)
貸： 現金 (票面金額*票面利率*付息期間，固定)
從上述分錄中我們可以看到，
借方的 利息費用逐期漸減，
貸方的 付現數 卻是固定不變。
根據借貸平衡的原理，
借方的另一科目(應付公司債溢價)一定要漸增，才能借貸平衡。
故知，溢價攤銷金額應為逐期漸增，
選項C錯誤。
選項D之論述，在一般公司債的情形下正確。
綜上，應選C。
同學要知道，溢價發行公司債，其帳面金額一開始會高於面值，
後續隨著時間經過帳面金額將逐期減少，
到期時帳面金額剛好會下跌至面額。
又利息費用 = 帳面金額 *有效利率 ，
有效利率為固定值，而帳面金額逐期下滑，將使利息費用逐期減少。
選項A之陳述正確。
選項B如前述亦為正確(同學可找一例題實際演練來證明)。
應付公司債溢價發行時，其認列利息費用的分錄如下：
借：利息費用 (帳面金額*有效利率*付息期間，漸減)
借：應付公司債溢價 (應付公司債溢價原在貸方，攤銷時應借記)
貸： 現金 (票面金額*票面利率*付息期間，固定)
從上述分錄中我們可以看到，
借方的 利息費用逐期漸減，
貸方的 付現數 卻是固定不變。
根據借貸平衡的原理，
借方的另一科目(應付公司債溢價)一定要漸增，才能借貸平衡。
故知，溢價攤銷金額應為逐期漸增，
選項C錯誤。
選項D之論述，在一般公司債的情形下正確。
綜上，應選C。
