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解題學會計-105年身障三等財稅行政 會計學

選擇題25題,非選擇題2大題含8小題

非選擇題 第二題 題解

二、甲公司於X1年初購入機器設備一部,成本$3,000,000,估計可用5年,無殘值。此部機器設備之折舊為甲公司財務報表與所得稅申報書之唯一差異,會計上依直線法提列折舊,報稅則採用年數合計法。X1年營利事業所得稅稅率為 20%,但稅法修正案已通過自X3年起稅率將修訂為22%,X4年後則為24%。 X1、X2年甲公司之稅前會計利潤分別為$2,000,000 及$2,500,000,試作:

(一) 編表列示X1~X5年度會計折舊費用與報稅折舊費用之差異。(5 分)
(二) X1、X2年度與所得稅有關之分錄。(10分)
(三) 若稅法修正公布之結果,各年度稅率改為23%,並於申報X2年所得稅時開

始適用,則X2年度認列所得稅有關之分錄為何?(10 分)

觀念解析

這題在考所得稅會計:折舊費用財報差異之會計處理。

(一)
Picture
(二)

假設該稅法修正案於X1年底已知:

X1年當期所得稅部分:

課稅所得 = 2,000,000 + 600,000 – 1,000,000 = 1,600,000
當期應付所得稅 = 1,600,000 * 20% = 320,000

借:所得稅費用     320,000
貸:    應付所得稅              320,000

X1年遞延所得稅部分:

X1年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了400,000,
這400,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表),
也就是說X1年報稅時多報了400,000的費用 (跟國稅局預支費用),
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得),而X4、X5年的稅率為24%,
所以在X1年底時,就要把未來要多繳的稅給估列入帳:

遞延所得稅負債= 400,000 *24% = 96,000

借:所得稅費用    96,000
貸:    遞延所得稅負債     96,000

綜上,X1年所得稅分錄可併為:

借:所得稅費用 416,000
貸:    應付所得稅            320,000
貸:    遞延所得稅負債     96,000

X2年當期所得稅部分:

課稅所得 = 2,500,000 + 600,000 – 800,000 = 2,300,000
當期應付所得稅 = 2,300,000 * 20% = 460,000

借:所得稅費用 460,000
貸:    應付所得稅            460,000

X2年遞延所得稅部分:

X2年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了200,000,
這200,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表),
也就是說X2年報稅時多報了200,000的費用 (跟國稅局預支費用),
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得),而X4、X5年的稅率為24%,
所以在X2年底時,就要把未來要多繳的稅給估列入帳:

遞延所得稅負債 = 200,000 *24% = 48,000

借:所得稅費用
   48,000
貸:    遞延所得稅負債     48,000

綜上,X2年所得稅分錄可併為:

借:所得稅費用 508,000
貸:    應付所得稅            460,000
貸:    遞延所得稅負債     48,000

(三)

假設該稅法修正案於X1年底已知:

X1年當期所得稅部分:

課稅所得 = 2,000,000 + 600,000 – 1,000,000 = 1,600,000

當期應付所得稅 = 1,600,000 * 20% = 320,000

借:所得稅費用 320,000
貸:    應付所得稅         320,000

X1年遞延所得稅部分:

X1年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了400,000,
這400,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表),
也就是說X1年報稅時多報了400,000的費用 (跟國稅局預支費用),
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得),而X4、X5年的稅率為23%,
所以在X1年底時,就要把未來要多繳的稅給估列入帳:

遞延所得稅負債= 400,000 *23% = 92,000

借:所得稅費用           92,000
貸:    遞延所得稅負債          92,000

綜上,X1年所得稅分錄可併為:

借:所得稅費用          414,000
貸:    應付所得稅                 320,000
貸:    遞延所得稅負債          92,000

X2年當期所得稅部分:

課稅所得 = 2,500,000 + 600,000 – 800,000 = 2,300,000

當期應付所得稅 = 2,300,000 * 23% = 529,000

借:所得稅費用        529,000
貸:    應付所得稅              529,000

X2年遞延所得稅部分:

X2年報稅折舊費用較財會折舊費用多提了200,000,
這200,000將於未來X4、X5年迴轉 (參見上表),
也就是說X2年報稅時多報了200,000的費用 (跟國稅局預支費用),
必須在X4、X5年時返還(增加課稅所得),而X4、X5年的稅率為23%,
所以在X2年底時,就要把未來要多繳的稅給估列入帳:

遞延所得稅負債= 200,000 *23% = 46,000

借:所得稅費用       46,000
貸:    遞延所得稅負債        46,000

綜上,X2年所得稅分錄可併為:

借:所得稅費用      575,000
貸:    應付所得稅              529,000
貸:    遞延所得稅負債       46,000

PS.同學作答時只要寫X2年分錄即可,X1年分錄只是寫出來給同學參考而已。

上一題|題目目錄|完
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