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解題學會計-105年關務人員四等考試 關稅會計 會計學概要

非選擇題共4大題,內含8小題

非選擇題 第二題 題解

二、下列為甲公司及乙公司有關投資性不動產交易之相關資訊:

(一)甲公司於X6年7月1日以$125,000,000 購買一棟商辦大樓,其中土地$75,000,000及房屋$50,000,000,持有之目的為藉由出租方式收取租金收益。此房屋可區分為二個重大組成部分,一為成本$45,500,000 之房屋主體結構,估計耐用年限為 50 年;另一為成本$4,500,000之電梯設備,估計耐用年限為10年,該金額占房屋總成本係屬重大,為重大組成部分。房屋主體結構及電梯設備均採直線法提列折舊,估計殘值為零。請作甲公司X6年有關此辦公大樓之相關分錄。(15 分)

(二)乙公司於 X1 年 1 月 1 日購置辦公大樓分類為投資性不動產,並以營業租賃方式出租,後續按成本模式衡量,成本$75,000,000,估計耐用年限 50年,無殘值,依直線法提列折舊,X31 年 1 月 1 日乙公司決定將大樓重新隔間換新內牆,更換新內牆之成本共計$6,000,000。請分別依下列情況作乙公司重置新內牆之分錄:

 ⑴ 假設舊內牆之原始成本為$3,000,000。(10 分)
 ⑵ 無法可靠估計舊內牆之帳面金額,以重置新內牆之成本$6,000,000再考量通貨膨脹因素後,估計當初取得被重置部分之原始成本為$3,300,000。(10 分)

觀念解析

(一)

這題在考投資性不動產:成本模式下:重大組成部分折舊之計提。

X6/7/1

借:投資性不動產-土地           75,000,000
借:投資性不動產-房屋           50,000,000
貸:    現金                                 125,000,000

X6年底時應計提折舊:

因為有重大組成部分:電梯,所以應分別計算折舊費用:

電梯部分:(4,500,000-0) / 10 * 6/12 = 225,000
其他部分:(45,500,000-0) / 50 * 6/12 = 455,000
合計應提折舊費用= 225,000+455,000=680,000

X6/12/31

借:折舊費用                        680,000
貸:    累計折舊-投資性不動產-房屋             680,000


(二)

這題在考投資性不動產:成本模式下:重大組成部分折舊之計提及置換之會計處理。

(1)

乙公司自x1/1/1取得大樓,其中內牆至x31/1/1止,

應已提列折舊:(3,000,000-0) / 50 * 30 = 1,800,000

X31/1/1將其報廢並重罝新內牆時,應除列該資產(內牆)之帳面金額,並認列報廢損失:

借:報廢資產損失                                 1,200,000
借:累計折舊-投資性不動產-房屋    1,800,000
貸:    投資性不動產-房屋                                3,000,000

同日,重置新內牆之分錄:

借:投資性不動產-房屋             6,000,000
貸:    現金                                                          6,000,000

(2)

乙公司自x1/1/1取得大樓,其中內牆至x31/1/1止,

應已提列折舊:(3,300,000-0) / 50 * 30 = 1,980,000

X31/1/1將其報廢並重罝新內牆時,

應除列該資產(內牆)之帳面金額,並認列報廢損失:

借:報廢資產損失                                 1,320,000
借:累計折舊-投資性不動產-房屋    1,980,000
貸:    投資性不動產-房屋                                 3,300,000

同日,重置新內牆之分錄:

借:投資性不動產-房屋             6,000,000
貸:    現金                                                        6,000,000

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