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解題學會計-105年關務人員三等考試 關稅會計 中會

非選擇共5大題,內含8小題

非選擇題 第二題 題解

二、甲公司成立於X1年初,X1年以$6,000,000購入土地,分類為不動產、廠房及設備,採重估價模式衡量。同年度以$2,000,000 購入股票投資,分類為備供出售金融資產。

甲公司 X1 年底與該土地及股票相關之其他權益組成項目資料如下:

其他權益組成項目                            X1 年底金額
不動產、廠房及設備重估增值       $1,200,000(貸餘)
備供出售金融資產未實現損益          $400,000(借餘)

甲公司X2年中以$7,500,000出售該筆土地。該土地僅於X1年底進行一次重估價,出售時不辦理重估價,甲公司選擇於處分該土地時將X1年底之重估增值轉入保留盈餘。X2年底甲公司以$2,600,000出售X1年購入之股票投資。

甲公司X2年度因員工退休金之精算利益而產生確定福利計畫再衡量數$500,000,甲公司選擇將確定福利計畫再衡量數於當年度轉入保留盈餘。

試作:計算上述事項對甲公司X2年本期其他綜合損益金額、本期淨利金額、其他權益金額及保留盈餘金額之影響數。(20 分)

觀念解析

這題在考:採重估價模式之不動產、廠房及設備、備供出售金融資產、確定福利計畫等會計項目之會計處理。

先來看採用重估價模式的土地,

購入時:

借:土地                       6,000,000
貸:    現金                                         6,000,000

X1年底重估分錄:

借:土地                       1,200,000
貸:    其他綜合損益-重估增值     1,200,000

X1年底其他綜合損益結帳分錄:

借:其他綜合損益-重估增值   1,200,000
貸:    其他權益-重估增值                 1,200,000

X2年度出售土地:

借:現金                               7,500,000
貸:    土地                                          7,200,000
貸:    處分資產利益                           300,000
借:其他權益-重估增值   1,200,000
貸:    保留盈餘                                 1,200,000

→土地部分對X2年度:

本期其他綜合損益金額 = +0
本期淨利金額 = + 300,000
其他權益金額 = -1,200,000
保留盈餘金額 = +300,000 + 1,200,000 = +1,500,000

再來看備供出售金融資產之會計處理,

購入時:

借:備供出售金融資產 2,000,000
貸:    現金                                         2,000,000

X1年底評價分錄:

借:其他綜合損益-金融資產未實現損益   400,000
貸:    備供出售金融資產評價調整                           400,000

X1年底其他綜合損益結帳分錄:

借:其他權益-金融資產未實現損益           400,000
貸:    其他綜合損益-金融資產未實現損益            400,000

X2年度出售股票:

先評價:

借:備供出售金融資產評價調整            1,000,000
貸:    其他綜合損益-金融資產未實現損益        1,000,000

再除列:

借:現金                                                        2,600,000
貸:    備供出售金融資產評價調整                         600,000
貸:    備供出售金融資產                                       2,000,000

認列損益:

借:其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類   600,000
貸:    處分金融資產利益                                                           600,000

年底其他綜合損益之結帳分錄

借:其他綜合損益-金融資產未實現損益       1,000,000
貸:    其他權益-金融資產未實現損益                                  400,000
貸:    其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類          600,000

→備供出售金融資產部分對X2年度:

本期其他綜合損益金額 = +1,000,000 - 600,000 = +400,000
本期淨利金額 = +600,000
其他權益金額 = +400,000
保留盈餘金額 = +600,000

最後,來看確定福利計劃(退休金)之會計處理,

X2年精算利益發生時:

借:應計退休金負債/預付退休金             500,000
貸:    其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數        500,000

X2年底其他綜合損益結帳分錄:

借:其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數    500,000
貸:    保留盈餘                                                            500,000

→確定福利計畫部分對X2年度:

本期其他綜合損益金額 = +500,000
本期淨利金額 = +0
其他權益金額 = +0
保留盈餘金額 = +500,000

最後總結以上各項交易對X2年:

本期其他綜合損益金額 = +0 + 400,000 + 500,000 = +900,000
本期淨利金額 = +300,000 + 600,000 + 0 = +900,000
其他權益金額 = -1,200,000 + 400,000 + 0 = -800,000
保留盈餘金額 = +1,500,000 + 600,000 + 500,000 = +2,600,000

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