解題學會計－105年關務人員三等考試 關稅會計 中會
非選擇共5大題，內含8小題
非選擇題 第二題 題解
二、甲公司成立於X1年初，X1年以$6,000,000購入土地，分類為不動產、廠房及設備，採重估價模式衡量。同年度以$2,000,000 購入股票投資，分類為備供出售金融資產。
甲公司 X1 年底與該土地及股票相關之其他權益組成項目資料如下：
其他權益組成項目 X1 年底金額
不動產、廠房及設備重估增值 $1,200,000（貸餘）
備供出售金融資產未實現損益 $400,000（借餘）
甲公司X2年中以$7,500,000出售該筆土地。該土地僅於X1年底進行一次重估價，出售時不辦理重估價，甲公司選擇於處分該土地時將X1年底之重估增值轉入保留盈餘。X2年底甲公司以$2,600,000出售X1年購入之股票投資。
甲公司X2年度因員工退休金之精算利益而產生確定福利計畫再衡量數$500,000，甲公司選擇將確定福利計畫再衡量數於當年度轉入保留盈餘。
試作：計算上述事項對甲公司X2年本期其他綜合損益金額、本期淨利金額、其他權益金額及保留盈餘金額之影響數。（20 分）
甲公司 X1 年底與該土地及股票相關之其他權益組成項目資料如下：
其他權益組成項目 X1 年底金額
不動產、廠房及設備重估增值 $1,200,000（貸餘）
備供出售金融資產未實現損益 $400,000（借餘）
甲公司X2年中以$7,500,000出售該筆土地。該土地僅於X1年底進行一次重估價，出售時不辦理重估價，甲公司選擇於處分該土地時將X1年底之重估增值轉入保留盈餘。X2年底甲公司以$2,600,000出售X1年購入之股票投資。
甲公司X2年度因員工退休金之精算利益而產生確定福利計畫再衡量數$500,000，甲公司選擇將確定福利計畫再衡量數於當年度轉入保留盈餘。
試作：計算上述事項對甲公司X2年本期其他綜合損益金額、本期淨利金額、其他權益金額及保留盈餘金額之影響數。（20 分）
觀念解析
這題在考：採重估價模式之不動產、廠房及設備、備供出售金融資產、確定福利計畫等會計項目之會計處理。
先來看採用重估價模式的土地，
購入時：
借：土地 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
X1年底重估分錄：
借：土地 1,200,000
貸： 其他綜合損益-重估增值 1,200,000
X1年底其他綜合損益結帳分錄：
借：其他綜合損益-重估增值 1,200,000
貸： 其他權益-重估增值 1,200,000
X2年度出售土地：
借：現金 7,500,000
貸： 土地 7,200,000
貸： 處分資產利益 300,000
借：其他權益-重估增值 1,200,000
貸： 保留盈餘 1,200,000
→土地部分對X2年度：
本期其他綜合損益金額 = +0
本期淨利金額 = + 300,000
其他權益金額 = -1,200,000
保留盈餘金額 = +300,000 + 1,200,000 = +1,500,000
再來看備供出售金融資產之會計處理，
購入時：
借：備供出售金融資產 2,000,000
貸： 現金 2,000,000
X1年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 400,000
貸： 備供出售金融資產評價調整 400,000
X1年底其他綜合損益結帳分錄：
借：其他權益-金融資產未實現損益 400,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 400,000
X2年度出售股票：
先評價：
借：備供出售金融資產評價調整 1,000,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 1,000,000
再除列：
借：現金 2,600,000
貸： 備供出售金融資產評價調整 600,000
貸： 備供出售金融資產 2,000,000
認列損益：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 600,000
貸： 處分金融資產利益 600,000
年底其他綜合損益之結帳分錄
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 1,000,000
貸： 其他權益-金融資產未實現損益 400,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 600,000
→備供出售金融資產部分對X2年度：
本期其他綜合損益金額 = +1,000,000 - 600,000 = +400,000
本期淨利金額 = +600,000
其他權益金額 = +400,000
保留盈餘金額 = +600,000
最後，來看確定福利計劃(退休金)之會計處理，
X2年精算利益發生時：
借：應計退休金負債/預付退休金 500,000
貸： 其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數 500,000
X2年底其他綜合損益結帳分錄：
借：其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數 500,000
貸： 保留盈餘 500,000
→確定福利計畫部分對X2年度：
本期其他綜合損益金額 = +500,000
本期淨利金額 = +0
其他權益金額 = +0
保留盈餘金額 = +500,000
最後總結以上各項交易對X2年：
本期其他綜合損益金額 = +0 + 400,000 + 500,000 = +900,000
本期淨利金額 = +300,000 + 600,000 + 0 = +900,000
其他權益金額 = -1,200,000 + 400,000 + 0 = -800,000
保留盈餘金額 = +1,500,000 + 600,000 + 500,000 = +2,600,000
先來看採用重估價模式的土地，
購入時：
借：土地 6,000,000
貸： 現金 6,000,000
X1年底重估分錄：
借：土地 1,200,000
貸： 其他綜合損益-重估增值 1,200,000
X1年底其他綜合損益結帳分錄：
借：其他綜合損益-重估增值 1,200,000
貸： 其他權益-重估增值 1,200,000
X2年度出售土地：
借：現金 7,500,000
貸： 土地 7,200,000
貸： 處分資產利益 300,000
借：其他權益-重估增值 1,200,000
貸： 保留盈餘 1,200,000
→土地部分對X2年度：
本期其他綜合損益金額 = +0
本期淨利金額 = + 300,000
其他權益金額 = -1,200,000
保留盈餘金額 = +300,000 + 1,200,000 = +1,500,000
再來看備供出售金融資產之會計處理，
購入時：
借：備供出售金融資產 2,000,000
貸： 現金 2,000,000
X1年底評價分錄：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 400,000
貸： 備供出售金融資產評價調整 400,000
X1年底其他綜合損益結帳分錄：
借：其他權益-金融資產未實現損益 400,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 400,000
X2年度出售股票：
先評價：
借：備供出售金融資產評價調整 1,000,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益 1,000,000
再除列：
借：現金 2,600,000
貸： 備供出售金融資產評價調整 600,000
貸： 備供出售金融資產 2,000,000
認列損益：
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 600,000
貸： 處分金融資產利益 600,000
年底其他綜合損益之結帳分錄
借：其他綜合損益-金融資產未實現損益 1,000,000
貸： 其他權益-金融資產未實現損益 400,000
貸： 其他綜合損益-金融資產未實現損益-重分類 600,000
→備供出售金融資產部分對X2年度：
本期其他綜合損益金額 = +1,000,000 - 600,000 = +400,000
本期淨利金額 = +600,000
其他權益金額 = +400,000
保留盈餘金額 = +600,000
最後，來看確定福利計劃(退休金)之會計處理，
X2年精算利益發生時：
借：應計退休金負債/預付退休金 500,000
貸： 其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數 500,000
X2年底其他綜合損益結帳分錄：
借：其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數 500,000
貸： 保留盈餘 500,000
→確定福利計畫部分對X2年度：
本期其他綜合損益金額 = +500,000
本期淨利金額 = +0
其他權益金額 = +0
保留盈餘金額 = +500,000
最後總結以上各項交易對X2年：
本期其他綜合損益金額 = +0 + 400,000 + 500,000 = +900,000
本期淨利金額 = +300,000 + 600,000 + 0 = +900,000
其他權益金額 = -1,200,000 + 400,000 + 0 = -800,000
保留盈餘金額 = +1,500,000 + 600,000 + 500,000 = +2,600,000
