解題學會計－105年關務人員三等考試 關稅會計 中會
非選擇共5大題，內含8小題
非選擇題 第三題 題解
三、甲公司與員工訂定非相對提撥之確定福利退休計畫，X5年期初及期末的淨確定福利負債調節表如下：
期 初 期 末
確定福利義務現值 $(400,000) $(478,000)
計畫資產公允價值 285,000 397,800
淨確定福利負債 $(115,000) $(80,200)
甲公司 X5 年底認列退休金的分錄如下：
退休金費用 49,500
其他綜合損益-淨確定福利負債再衡量數 5,700
應計退休金負債 34,800
現 金 90,000
甲公司X5年並未支付任何退休金，精算假設亦未改變，服務成本為利息成本的 95%。
試作：計算甲公司X5年度上述確定福利計畫之計畫資產報酬率、折現率、當期服務成本金額及淨利息成本金額。（20 分）
期 初 期 末
確定福利義務現值 $(400,000) $(478,000)
計畫資產公允價值 285,000 397,800
淨確定福利負債 $(115,000) $(80,200)
甲公司 X5 年底認列退休金的分錄如下：
退休金費用 49,500
其他綜合損益-淨確定福利負債再衡量數 5,700
應計退休金負債 34,800
現 金 90,000
甲公司X5年並未支付任何退休金，精算假設亦未改變，服務成本為利息成本的 95%。
試作：計算甲公司X5年度上述確定福利計畫之計畫資產報酬率、折現率、當期服務成本金額及淨利息成本金額。（20 分）
觀念解析
這題在考員工福利：確定福利計畫會計處理之應用。
為了簡化思考，建議同學先列出工作底稿如下：
為了簡化思考，建議同學先列出工作底稿如下：
推理過程如下：
期初之確定福利義務現值>計畫資產公允價值得知：沒有計畫資產上限影響數。
題目說 精算假設未改變 加上 推論出來的 期初沒有資產上限影響數得知：
本期認列之 其他綜合損益-再衡量影響數 係由計畫資產之異常報酬所產生。
假設利息收入為Y，
由工作底稿最右一列得下列關係式：
285,000 + Y - 5,700 + 90,000 = 397,800
Y = 28,500 = 利息收入
又初期計畫資產公允價值 * 折現率(=計畫資產預期報酬率) = 利息收入，
推知，折現率(=計畫資產預期報酬率) = 28,500/285,000 = 10%
再算一下計畫資產實際報酬 = 28,500 -5,700 = 22,800
→計畫資產實際報酬率 = 22,800/285,000 = 8%
→折現率 = 計畫資產預期報酬率 = 10%
又題目說，本期服務成本為利息成本的 95%，
故設本期服務成本=19X、利息成本=20X
由工作底稿最左邊一欄可得下列關係式：
20X + 19X - Y = 49,500
Y = 28,500代入，解得 X = 2,000
推知：
→當期服務成本 = 19 * 2,000 = 38,000
→當期利息成本 = 20 * 2,000 = 40,000
→淨利息成本=40,000-28,500=11,500
(另解：期初應計退休金負債*折現率 = 115,000*10%=11,500)
整理一下：
計畫資產實際報酬率 = 8%
折現率 = 計畫資產預期報酬率 = 10%
當期服務成本 = 38,000
淨利息成本 = 11,500
期初之確定福利義務現值>計畫資產公允價值得知：沒有計畫資產上限影響數。
題目說 精算假設未改變 加上 推論出來的 期初沒有資產上限影響數得知：
本期認列之 其他綜合損益-再衡量影響數 係由計畫資產之異常報酬所產生。
假設利息收入為Y，
由工作底稿最右一列得下列關係式：
285,000 + Y - 5,700 + 90,000 = 397,800
Y = 28,500 = 利息收入
又初期計畫資產公允價值 * 折現率(=計畫資產預期報酬率) = 利息收入，
推知，折現率(=計畫資產預期報酬率) = 28,500/285,000 = 10%
再算一下計畫資產實際報酬 = 28,500 -5,700 = 22,800
→計畫資產實際報酬率 = 22,800/285,000 = 8%
→折現率 = 計畫資產預期報酬率 = 10%
又題目說，本期服務成本為利息成本的 95%，
故設本期服務成本=19X、利息成本=20X
由工作底稿最左邊一欄可得下列關係式：
20X + 19X - Y = 49,500
Y = 28,500代入，解得 X = 2,000
推知：
→當期服務成本 = 19 * 2,000 = 38,000
→當期利息成本 = 20 * 2,000 = 40,000
→淨利息成本=40,000-28,500=11,500
(另解：期初應計退休金負債*折現率 = 115,000*10%=11,500)
整理一下：
計畫資產實際報酬率 = 8%
折現率 = 計畫資產預期報酬率 = 10%
當期服務成本 = 38,000
淨利息成本 = 11,500
