解題學會計-105年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試 會計類科 會計
非選擇共4大題,內含13小題
非選擇題 第二題 題解
二、丁公司以$3,000,000購買一機器設備,估計耐用年限為10年,無殘值,公司採用直線法提列折舊。下列係四個與該機器設備有關的獨立情況:
情況一:第五年年底發現折舊費用一直未提列。
情況二:第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
請分別依上述四個獨立情況,試作(四捨五入至整數位):(每小題 13 分,共 26 分)
(一) 列示分錄以更正錯誤或記載會計估計變動(假設丁公司尚未結帳)。
(二) 計算第五年應提列的折舊費用。
情況一:第五年年底發現折舊費用一直未提列。
情況二:第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
請分別依上述四個獨立情況,試作(四捨五入至整數位):(每小題 13 分,共 26 分)
(一) 列示分錄以更正錯誤或記載會計估計變動(假設丁公司尚未結帳)。
(二) 計算第五年應提列的折舊費用。
觀念解析
這題在考會計錯誤更正、會計估計變動及「不動產、廠房及設備」之折舊。
作會計錯誤更正的題目時,
最重要的是看清楚,
發現時點是年初、年底調整前(結帳前)、年底調整後(結帳前)或是結帳後。
本題考你的是第5年年底結帳前,
但是,到底是 年底調整前結帳前 還是 年底調整後結帳前,則沒有明示。
因此本題解,依常理,假設為調整後結帳前。
因為尚未結帳,這時你要:更正前期的錯誤(若有) 並 更正本期的錯誤,
更正前期錯誤時所有過去虛帳戶的錯誤,
都應調整”前期損益調整”或”未分配盈餘”,不得調整本期的損益科目。
更正本期錯誤時,因為還沒結帳,所有虛帳戶還沒結清,
所以更正本期虛帳戶的錯誤時,應調整各 “虛帳戶”。
先了解這些後,再開始解題:
(一)
情況一:第五年年底發現折舊費用一直未提列
每年應提折舊 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
使用5年都沒提折舊,是會計錯誤,
所以應補提累計折舊-機器設備(實帳戶) 300,000 * 5 = 1,500,000
其中,前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000 * 4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估),因仍未結帳,所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄:
借:折舊費用 300,000
借:未分配盈餘 1,200,000
貸: 累計折舊-機器設備 1,500,000
情況二:第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
耐用年限變動,屬於會計估計變動,
不得調整前4年之折舊 (不得追溯調整),
應自第5年起,按新的耐用年限提列折舊 (推延適用),
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4,
因此正確的第5年折舊為:(1,800,000-0) / 4 = 450,000,
假設帳上原已提列折舊300,000,則應再補提折舊150,000。
更正分錄為:
借:折舊費用 150,000 (450,000-300,000)
貸: 累計折舊-機器設備 150,000
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
折舊方法變動也是屬於會計估計變動的範圍,
不得追溯調整前期財報,
但應自第5年初適用,
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 10 - 4 = 6,
新的折舊方法為年數合計法,
因此正確的第5年折舊為:(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286,
假設帳上原已提列折舊300,000,則應再補提折舊214,286。
更正分錄為:
借:折舊費用 214,286 (514,285-300,000)
貸: 累計折舊-機器設備 214,286
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
以土地列帳正常情形下不會提列折舊,
應提折舊但未提,屬會計錯誤的發生,
首先,應將土地改列為機器設備,
再計算正確的每年折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
因為使用5年都沒提折舊,
所以應補提累計折舊 - 機器設備(實帳戶) 300,000*5 = 1,500,000
其中,前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000*4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估),因仍未結帳,所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄:
借:機器設備 3,000,000
貸: 土地 3,000,000
借:折舊費用 300,000
借:未分配盈餘 1,200,000
貸: 累計折舊-機器設備 1,500,000
(二)計算第五年應提列的折舊費用。
情況一:
第五年應提列折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
情況二:
第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
第5年起按新的耐用年限提列折舊 (推延適用),
第5年初機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000*4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4,
因此第五年應提列折舊費用為:(1,800,000-0) / 4 = 450,000,
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
應自第5年初適用年數合計算,
第5年初機器設備之帳面價值= 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限=10-4=6,
第五年應提列折舊費用為:(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286,
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
第五年應提列折舊費用為:(3,000,000-0) /10 = 300,000
作會計錯誤更正的題目時,
最重要的是看清楚,
發現時點是年初、年底調整前(結帳前)、年底調整後(結帳前)或是結帳後。
本題考你的是第5年年底結帳前,
但是,到底是 年底調整前結帳前 還是 年底調整後結帳前,則沒有明示。
因此本題解,依常理,假設為調整後結帳前。
因為尚未結帳,這時你要:更正前期的錯誤(若有) 並 更正本期的錯誤,
更正前期錯誤時所有過去虛帳戶的錯誤,
都應調整”前期損益調整”或”未分配盈餘”,不得調整本期的損益科目。
更正本期錯誤時,因為還沒結帳,所有虛帳戶還沒結清,
所以更正本期虛帳戶的錯誤時,應調整各 “虛帳戶”。
先了解這些後,再開始解題:
(一)
情況一:第五年年底發現折舊費用一直未提列
每年應提折舊 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
使用5年都沒提折舊,是會計錯誤,
所以應補提累計折舊-機器設備(實帳戶) 300,000 * 5 = 1,500,000
其中,前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000 * 4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估),因仍未結帳,所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄:
借:折舊費用 300,000
借:未分配盈餘 1,200,000
貸: 累計折舊-機器設備 1,500,000
情況二:第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
耐用年限變動,屬於會計估計變動,
不得調整前4年之折舊 (不得追溯調整),
應自第5年起,按新的耐用年限提列折舊 (推延適用),
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4,
因此正確的第5年折舊為:(1,800,000-0) / 4 = 450,000,
假設帳上原已提列折舊300,000,則應再補提折舊150,000。
更正分錄為:
借:折舊費用 150,000 (450,000-300,000)
貸: 累計折舊-機器設備 150,000
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
折舊方法變動也是屬於會計估計變動的範圍,
不得追溯調整前期財報,
但應自第5年初適用,
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 10 - 4 = 6,
新的折舊方法為年數合計法,
因此正確的第5年折舊為:(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286,
假設帳上原已提列折舊300,000,則應再補提折舊214,286。
更正分錄為:
借:折舊費用 214,286 (514,285-300,000)
貸: 累計折舊-機器設備 214,286
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
以土地列帳正常情形下不會提列折舊,
應提折舊但未提,屬會計錯誤的發生,
首先,應將土地改列為機器設備,
再計算正確的每年折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
因為使用5年都沒提折舊,
所以應補提累計折舊 - 機器設備(實帳戶) 300,000*5 = 1,500,000
其中,前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000*4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估),因仍未結帳,所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄:
借:機器設備 3,000,000
貸: 土地 3,000,000
借:折舊費用 300,000
借:未分配盈餘 1,200,000
貸: 累計折舊-機器設備 1,500,000
(二)計算第五年應提列的折舊費用。
情況一:
第五年應提列折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
情況二:
第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
第5年起按新的耐用年限提列折舊 (推延適用),
第5年初機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000*4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4,
因此第五年應提列折舊費用為:(1,800,000-0) / 4 = 450,000,
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
應自第5年初適用年數合計算,
第5年初機器設備之帳面價值= 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限=10-4=6,
第五年應提列折舊費用為:(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286,
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
第五年應提列折舊費用為:(3,000,000-0) /10 = 300,000