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解題學會計-105年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試 會計類科 會計

非選擇共4大題,內含13小題

非選擇題 第二題 題解

二、丁公司以$3,000,000購買一機器設備,估計耐用年限為10年,無殘值,公司採用直線法提列折舊。下列係四個與該機器設備有關的獨立情況:

情況一:第五年年底發現折舊費用一直未提列。
情況二:第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。

請分別依上述四個獨立情況,試作(四捨五入至整數位):(每小題 13 分,共 26 分)

(一) 列示分錄以更正錯誤或記載會計估計變動(假設丁公司尚未結帳)。
(二) 計算第五年應提列的折舊費用。

觀念解析

這題在考會計錯誤更正、會計估計變動及「不動產、廠房及設備」之折舊。

作會計錯誤更正的題目時,
最重要的是看清楚,
發現時點是年初、年底調整前(結帳前)、年底調整後(結帳前)或是結帳後。

本題考你的是第5年年底結帳前,
但是,到底是 年底調整前結帳前 還是 年底調整後結帳前,則沒有明示。

因此本題解,依常理,假設為調整後結帳前。

因為尚未結帳,這時你要:更正前期的錯誤(若有) 並 更正本期的錯誤,
更正前期錯誤時所有過去虛帳戶的錯誤,
都應調整”前期損益調整”或”未分配盈餘”,不得調整本期的損益科目。

更正本期錯誤時,因為還沒結帳,所有虛帳戶還沒結清,
所以更正本期虛帳戶的錯誤時,應調整各 “虛帳戶”。

先了解這些後,再開始解題:



​(一)

情況一:第五年年底發現折舊費用一直未提列

每年應提折舊 = (3,000,000-0) /10 = 300,000

使用5年都沒提折舊,是會計錯誤,
所以應補提累計折舊-機器設備(實帳戶) 300,000 * 5 = 1,500,000
其中,前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000 * 4 = 1,200,000

第5年的錯誤(折舊費用低估),因仍未結帳,所以調整 折舊費用 = 300,000

更正分錄:

借:折舊費用                300,000
借:未分配盈餘        1,200,000
貸:    累計折舊-機器設備          1,500,000


情況二:第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。

耐用年限變動,屬於會計估計變動,
不得調整前4年之折舊 (不得追溯調整),
應自第5年起,按新的耐用年限提列折舊 (推延適用),
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000

新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4,

因此正確的第5年折舊為:(1,800,000-0) / 4 = 450,000,
假設帳上原已提列折舊300,000,則應再補提折舊150,000。

更正分錄為:

借:折舊費用              150,000         (450,000-300,000)
貸:    累計折舊-機器設備        150,000

 

情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。

折舊方法變動也是屬於會計估計變動的範圍,
不得追溯調整前期財報,
但應自第5年初適用,
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000

新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 10 - 4 = 6,
新的折舊方法為年數合計法,
因此正確的第5年折舊為:(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286,
假設帳上原已提列折舊300,000,則應再補提折舊214,286。

更正分錄為:

借:折舊費用              214,286         (514,285-300,000)
貸:    累計折舊-機器設備        214,286


情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。

以土地列帳正常情形下不會提列折舊,
應提折舊但未提,屬會計錯誤的發生,
首先,應將土地改列為機器設備,
再計算正確的每年折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
因為使用5年都沒提折舊,
所以應補提累計折舊 - 機器設備(實帳戶) 300,000*5 = 1,500,000
其中,前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000*4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估),因仍未結帳,所以調整 折舊費用 = 300,000


更正分錄:

借:機器設備               3,000,000
貸:    土地                                        3,000,000
借:折舊費用                  300,000
借:未分配盈餘          1,200,000
貸:    累計折舊-機器設備          1,500,000

 

(二)計算第五年應提列的折舊費用。

情況一:

第五年應提列折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000


情況二:

第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。

第5年起按新的耐用年限提列折舊 (推延適用),
第5年初機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000*4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4,
因此第五年應提列折舊費用為:(1,800,000-0) / 4 = 450,000,


情況三:第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。

應自第5年初適用年數合計算,
第5年初機器設備之帳面價值= 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變,仍為零,
新的剩餘耐用年限=10-4=6,
第五年應提列折舊費用為:(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286,


情況四:第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。

第五年應提列折舊費用為:(3,000,000-0) /10 = 300,000

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