解題學會計－105年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試 會計類科 會計
非選擇共4大題，內含13小題
非選擇題 第二題 題解
二、丁公司以$3,000,000購買一機器設備，估計耐用年限為10年，無殘值，公司採用直線法提列折舊。下列係四個與該機器設備有關的獨立情況：
情況一：第五年年底發現折舊費用一直未提列。
情況二：第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
情況三：第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
情況四：第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
請分別依上述四個獨立情況，試作（四捨五入至整數位）：（每小題 13 分，共 26 分）
(一) 列示分錄以更正錯誤或記載會計估計變動（假設丁公司尚未結帳）。
(二) 計算第五年應提列的折舊費用。
情況一：第五年年底發現折舊費用一直未提列。
情況二：第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
情況三：第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
情況四：第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
請分別依上述四個獨立情況，試作（四捨五入至整數位）：（每小題 13 分，共 26 分）
(一) 列示分錄以更正錯誤或記載會計估計變動（假設丁公司尚未結帳）。
(二) 計算第五年應提列的折舊費用。
觀念解析
這題在考會計錯誤更正、會計估計變動及「不動產、廠房及設備」之折舊。
作會計錯誤更正的題目時，
最重要的是看清楚，
發現時點是年初、年底調整前(結帳前)、年底調整後(結帳前)或是結帳後。
本題考你的是第5年年底結帳前，
但是，到底是 年底調整前結帳前 還是 年底調整後結帳前，則沒有明示。
因此本題解，依常理，假設為調整後結帳前。
因為尚未結帳，這時你要：更正前期的錯誤(若有) 並 更正本期的錯誤，
更正前期錯誤時所有過去虛帳戶的錯誤，
都應調整”前期損益調整”或”未分配盈餘”，不得調整本期的損益科目。
更正本期錯誤時，因為還沒結帳，所有虛帳戶還沒結清，
所以更正本期虛帳戶的錯誤時，應調整各 “虛帳戶”。
先了解這些後，再開始解題：
(一)
情況一：第五年年底發現折舊費用一直未提列
每年應提折舊 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
使用5年都沒提折舊，是會計錯誤，
所以應補提累計折舊-機器設備(實帳戶) 300,000 * 5 = 1,500,000
其中，前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000 * 4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估)，因仍未結帳，所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄：
借：折舊費用 300,000
借：未分配盈餘 1,200,000
貸： 累計折舊-機器設備 1,500,000
情況二：第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
耐用年限變動，屬於會計估計變動，
不得調整前4年之折舊 (不得追溯調整)，
應自第5年起，按新的耐用年限提列折舊 (推延適用)，
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4，
因此正確的第5年折舊為：(1,800,000-0) / 4 = 450,000，
假設帳上原已提列折舊300,000，則應再補提折舊150,000。
更正分錄為：
借：折舊費用 150,000 (450,000-300,000)
貸： 累計折舊-機器設備 150,000
情況三：第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
折舊方法變動也是屬於會計估計變動的範圍，
不得追溯調整前期財報，
但應自第5年初適用，
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限 = 10 - 4 = 6，
新的折舊方法為年數合計法，
因此正確的第5年折舊為：(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286，
假設帳上原已提列折舊300,000，則應再補提折舊214,286。
更正分錄為：
借：折舊費用 214,286 (514,285-300,000)
貸： 累計折舊-機器設備 214,286
情況四：第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
以土地列帳正常情形下不會提列折舊，
應提折舊但未提，屬會計錯誤的發生，
首先，應將土地改列為機器設備，
再計算正確的每年折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
因為使用5年都沒提折舊，
所以應補提累計折舊 - 機器設備(實帳戶) 300,000*5 = 1,500,000
其中，前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000*4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估)，因仍未結帳，所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄：
借：機器設備 3,000,000
貸： 土地 3,000,000
借：折舊費用 300,000
借：未分配盈餘 1,200,000
貸： 累計折舊-機器設備 1,500,000
(二)計算第五年應提列的折舊費用。
情況一：
第五年應提列折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
情況二：
第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
第5年起按新的耐用年限提列折舊 (推延適用)，
第5年初機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000*4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4，
因此第五年應提列折舊費用為：(1,800,000-0) / 4 = 450,000，
情況三：第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
應自第5年初適用年數合計算，
第5年初機器設備之帳面價值= 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限=10-4=6，
第五年應提列折舊費用為：(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286，
情況四：第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
第五年應提列折舊費用為：(3,000,000-0) /10 = 300,000
作會計錯誤更正的題目時，
最重要的是看清楚，
發現時點是年初、年底調整前(結帳前)、年底調整後(結帳前)或是結帳後。
本題考你的是第5年年底結帳前，
但是，到底是 年底調整前結帳前 還是 年底調整後結帳前，則沒有明示。
因此本題解，依常理，假設為調整後結帳前。
因為尚未結帳，這時你要：更正前期的錯誤(若有) 並 更正本期的錯誤，
更正前期錯誤時所有過去虛帳戶的錯誤，
都應調整”前期損益調整”或”未分配盈餘”，不得調整本期的損益科目。
更正本期錯誤時，因為還沒結帳，所有虛帳戶還沒結清，
所以更正本期虛帳戶的錯誤時，應調整各 “虛帳戶”。
先了解這些後，再開始解題：
(一)
情況一：第五年年底發現折舊費用一直未提列
每年應提折舊 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
使用5年都沒提折舊，是會計錯誤，
所以應補提累計折舊-機器設備(實帳戶) 300,000 * 5 = 1,500,000
其中，前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000 * 4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估)，因仍未結帳，所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄：
借：折舊費用 300,000
借：未分配盈餘 1,200,000
貸： 累計折舊-機器設備 1,500,000
情況二：第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
耐用年限變動，屬於會計估計變動，
不得調整前4年之折舊 (不得追溯調整)，
應自第5年起，按新的耐用年限提列折舊 (推延適用)，
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4，
因此正確的第5年折舊為：(1,800,000-0) / 4 = 450,000，
假設帳上原已提列折舊300,000，則應再補提折舊150,000。
更正分錄為：
借：折舊費用 150,000 (450,000-300,000)
貸： 累計折舊-機器設備 150,000
情況三：第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
折舊方法變動也是屬於會計估計變動的範圍，
不得追溯調整前期財報，
但應自第5年初適用，
第5年初 機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限 = 10 - 4 = 6，
新的折舊方法為年數合計法，
因此正確的第5年折舊為：(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286，
假設帳上原已提列折舊300,000，則應再補提折舊214,286。
更正分錄為：
借：折舊費用 214,286 (514,285-300,000)
貸： 累計折舊-機器設備 214,286
情況四：第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
以土地列帳正常情形下不會提列折舊，
應提折舊但未提，屬會計錯誤的發生，
首先，應將土地改列為機器設備，
再計算正確的每年折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
因為使用5年都沒提折舊，
所以應補提累計折舊 - 機器設備(實帳戶) 300,000*5 = 1,500,000
其中，前4年的錯誤(折舊費用低估) 應調 未分配盈餘 = 300,000*4 = 1,200,000
第5年的錯誤(折舊費用低估)，因仍未結帳，所以調整 折舊費用 = 300,000
更正分錄：
借：機器設備 3,000,000
貸： 土地 3,000,000
借：折舊費用 300,000
借：未分配盈餘 1,200,000
貸： 累計折舊-機器設備 1,500,000
(二)計算第五年應提列的折舊費用。
情況一：
第五年應提列折舊費用 = (3,000,000-0) /10 = 300,000
情況二：
第五年年底重新估計耐用年限由 10 年修正為 8 年。
第5年起按新的耐用年限提列折舊 (推延適用)，
第5年初機器設備之帳面價值 = 3,000,000 - 300,000*4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限 = 8 - 4 = 4，
因此第五年應提列折舊費用為：(1,800,000-0) / 4 = 450,000，
情況三：第五年年底公司提列折舊的方法由直線法改為年數合計法。
應自第5年初適用年數合計算，
第5年初機器設備之帳面價值= 3,000,000 - 300,000 * 4 = 1,800,000
新的殘值不變，仍為零，
新的剩餘耐用年限=10-4=6，
第五年應提列折舊費用為：(1,800,000-0) * 6 / (1+2+3+4+5+6) = 514,286，
情況四：第五年年底發現購買之機器設備以土地列帳。
第五年應提列折舊費用為：(3,000,000-0) /10 = 300,000
