解題學會計－105年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試 會計類科 會計
非選擇共4大題，內含13小題
非選擇題 第四題 題解
四、丙公司於第1年初給與400位員工每人1,000單位之股票增值權，以員工繼續服務三年為條件，才能行使權利。自可行使之日起滿三年增值權失效。第 1年有20位員工離職，且估計第2、3年將有53位員工離職。第2年有40位員工離職，且估計第3年將有25位員工離職。第3年實際僅11位員工離職。丙公司於每年年底均估計股票增值權之公允價值。所有在職員工於第3年底持有之股票增值權均既得。
丙公司股票增值權於每年年底之公允價值及第3年底至第5年底執行時之內含價值及執行人數資料如下：
年度 年底之公允價值 內含價值 執行人數
第 1 年 $10
第 2 年 13
第 3 年 15 $14 120
第 4 年 16 15 95
第 5 年 18 75
試作：丙公司第 1 年至第 5 年與股票增值權相關之分錄。（24 分）
丙公司股票增值權於每年年底之公允價值及第3年底至第5年底執行時之內含價值及執行人數資料如下：
年度 年底之公允價值 內含價值 執行人數
第 1 年 $10
第 2 年 13
第 3 年 15 $14 120
第 4 年 16 15 95
第 5 年 18 75
試作：丙公司第 1 年至第 5 年與股票增值權相關之分錄。（24 分）
觀念解析
這題在考股份基礎給付：現金交割：股票增值權 之會計處理。
在處理股份基礎給付計畫時，
要先分辨計畫為權益交割或是現金交割，
因為這會影響到整個計畫的酬勞成本的計算，
在現金交割時 計畫之酬勞成本=每單位公允價值 * 給予單位數
但因員工行使增值權時，可領取的現金為每權之內含價值，
所以可整理成：
計畫之酬勞成本= 每單位公允價值 * 估計給予(未執行)單位數 + 已執行單位數 * 行使時之內含價值
酬勞成本之後，要再想這個酬勞成本要分攤在哪一段期間?
答案是估計既得期間，以本題來說是第1年初~第三年底。
既得後增值權有一段時間可行使，這段期間稱為可行使期間，
在可行使期間內，要在每個報表日 估計未來的負債金額，並相應調整薪資費用。
在處理股份基礎給付計畫時，
要先分辨計畫為權益交割或是現金交割，
因為這會影響到整個計畫的酬勞成本的計算，
在現金交割時 計畫之酬勞成本=每單位公允價值 * 給予單位數
但因員工行使增值權時，可領取的現金為每權之內含價值，
所以可整理成：
計畫之酬勞成本= 每單位公允價值 * 估計給予(未執行)單位數 + 已執行單位數 * 行使時之內含價值
酬勞成本之後，要再想這個酬勞成本要分攤在哪一段期間?
答案是估計既得期間，以本題來說是第1年初~第三年底。
既得後增值權有一段時間可行使，這段期間稱為可行使期間，
在可行使期間內，要在每個報表日 估計未來的負債金額，並相應調整薪資費用。
