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解題學會計-105年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試 會計類科 會計

非選擇共4大題,內含13小題

非選擇題 第四題 題解

四、丙公司於第1年初給與400位員工每人1,000單位之股票增值權,以員工繼續服務三年為條件,才能行使權利。自可行使之日起滿三年增值權失效。第 1年有20位員工離職,且估計第2、3年將有53位員工離職。第2年有40位員工離職,且估計第3年將有25位員工離職。第3年實際僅11位員工離職。丙公司於每年年底均估計股票增值權之公允價值。所有在職員工於第3年底持有之股票增值權均既得。

丙公司股票增值權於每年年底之公允價值及第3年底至第5年底執行時之內含價值及執行人數資料如下:

年度     年底之公允價值  內含價值  執行人數

第 1 年           $10    
第 2 年             13    
第 3 年             15                      $14         120
第 4 年             16                        15            95
第 5 年                                          18            75

試作:丙公司第 1 年至第 5 年與股票增值權相關之分錄。(24 分)

觀念解析

這題在考股份基礎給付:現金交割:股票增值權 之會計處理。

在處理股份基礎給付計畫時,
要先分辨計畫為權益交割或是現金交割,
因為這會影響到整個計畫的酬勞成本的計算,
在現金交割時 計畫之酬勞成本=每單位公允價值 * 給予單位數
但因員工行使增值權時,可領取的現金為每權之內含價值,
所以可整理成:

計畫之酬勞成本= 每單位公允價值 * 估計給予(未執行)單位數 + 已執行單位數 * 行使時之內含價值

酬勞成本之後,要再想這個酬勞成本要分攤在哪一段期間?

答案是估計既得期間,以本題來說是第1年初~第三年底。

既得後增值權有一段時間可行使,這段期間稱為可行使期間,
​
在可行使期間內,要在每個報表日 估計未來的負債金額,並相應調整薪資費用。
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