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記帳士考試歷屆試題詳解
105年記帳士會計學概要 詳細題解
申論題共4大題、
選擇題共25題
申論題 第一題 題解
一、甲公司於 2x16 年1月1日按面額發行$2,000,000非累積特別股,於2x20年1 月1 日,甲公司必須按$2,720,978 贖回全部特別股。試作:
(一) 若當天市場利率為8%,作甲公司於2x16 年度之分錄。(5 分)
(二) 若當天市場利率為10%,作甲公司2x16 年度及2x20 年1 月1 日之分錄。(10 分)
【105記帳士】
【一點就通】
本題為強制贖回特別股的發行與贖回的會計處理。坦白說,此題中級會計學的主題。
本題是屬於
公司會計類、特別股類、負債類、強制贖回特別股類的相關考題。
【詳細解析】
在解這題有一個關鍵就是,同學是否能正確判斷,甲公司表面上發行特別股(屬權益性質),但
實質上卻是負債
。原因在於,甲公司有
義務
在2x20年1 月1 日,必須以$2,720,978
贖回
全部特別股。
正常來說,如果公司發行特別股,持有公司特別股的投資人,會是公司的股東,而股東,所享有的是公司剩餘權益。可是本題甲公司所發行的特別股,未來甲公司是要還的,符合會計上,負債的定義。
※ 負債的定義:
1. 過去的交易或事項產生現實的義務。
2. 預期在未來,企業必須清償,且會產生企業經濟資源的流出。
(一)
負債必須以折現值入帳,不是以未來到期值入帳。
2X16/1/1負債折現值=$2,720,978 × P
(4,8%)
=$2,000,000
特別股發行價格與負債折現值相等,沒有產生權益要素。
2X16/1/1:
現 金 2,000,000
特別股負債 2,000,000
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