記帳士考試歷屆試題​​詳解

105年記帳士會計學概要 詳細題解

申論題共4大題、選擇題共25題

申論題 第一題 題解

一、甲公司於 2x16 年1月1日按面額發行$2,000,000非累積特別股，於2x20年1 月1 日，甲公司必須按$2,720,978 贖回全部特別股。試作：
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(一) 若當天市場利率為8%，作甲公司於2x16 年度之分錄。（5 分）
(二) 若當天市場利率為10%，作甲公司2x16 年度及2x20 年1 月1 日之分錄。（10 分）
【105記帳士】
【一點就通】
本題為強制贖回特別股的發行與贖回的會計處理。坦白說，此題中級會計學的主題。

本題是屬於公司會計類、特別股類、負債類、強制贖回特別股類的相關考題。
【詳細解析】
在解這題有一個關鍵就是，同學是否能正確判斷，甲公司表面上發行特別股（屬權益性質），但實質上卻是負債。原因在於，甲公司有義務在2x20年1 月1 日，必須以$2,720,978 贖回全部特別股。
 
正常來說，如果公司發行特別股，持有公司特別股的投資人，會是公司的股東，而股東，所享有的是公司剩餘權益。可是本題甲公司所發行的特別股，未來甲公司是要還的，符合會計上，負債的定義。
 
※ 負債的定義：
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1. 過去的交易或事項產生現實的義務。
2. 預期在未來，企業必須清償，且會產生企業經濟資源的流出。

（一）

負債必須以折現值入帳，不是以未來到期值入帳。
2X16/1/1負債折現值＝$2,720,978 × P(4,8%)＝$2,000,000
特別股發行價格與負債折現值相等，沒有產生權益要素。
 
2X16/1/1：

現  金 2,000,000
       特別股負債 2,000,000
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