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記帳士考試歷屆試題​​詳解

105年記帳士會計學概要 詳細題解

申論題共4大題、選擇題共25題

申論題 第二題 題解

二、丁農場於 2x16 年6 月30 日購入50 棵葡萄樹,種植在農場內,擬未來生產葡萄出售。每棵葡萄樹之購買價為$160,000,另外發生運送費用$26,000,交易成本$16,000。2x16 年度種植期間丁農場投入肥料成本$220,000,人事成本$245,500。2x16年底每棵葡萄樹的淨公允價值為$190,000。2x17 年度投入肥料成本共$395,000,人事成本$364,000。共生產出葡萄800公斤,每公斤葡萄之淨公允價值為$370,每公斤以$400 之價格售出,全數以現金交易。2x17 年底每棵葡萄樹的淨公允價值為$230,000。
​
試作:丁農場 2x16年、2x17年與生物資產、農產品存貨相關之分錄。(15 分)
【105記帳士】

【一點就通】
此題為生物資產的基本考題,在測驗考生生物資產從買入到期末評價、收成農產品及農產品出售相關會計處理。

​​不過,睿芸認為這題有1個爭議點存在,而這個爭議點會導致會計處理分錄的入帳金額有部分差異。

本題是屬於生物資產類、農業會計類、農產品類的相關考題。
【詳細解析】
首先,同學要先瞭解,生物資產與農產品的入帳基礎為淨公允價值入帳。

而什麼是淨公允價值呢?

淨公允價值=(售價-運至市場的運費)-出售成本

問題來了,這就是睿芸所說的爭議:

老師題目給的運送費用及交易成本,就題目的解讀來說,似乎是指買葡萄樹當下所發生的金額。且老師並沒有清楚交代,從市場運回農場和從農場運回市場的運費是一樣的,也沒交代買入葡萄樹的交易成本會與未來的出售成本一致。

在這裡,就會產生兩種答案:

1. 如果直接依題目因運至市場的運費及出售成本沒有講,所以當作為0:
那麼生物資產入帳的金額=($160,000×50-$0)-$0=$8,000,000

​2. 在105年會計師考試,有一題類似的選擇題,按照那題考選部公佈的選擇題解答,把運費及出售成本當作一樣:
那麼生物資產=($160,000×50-$26,000)-$16,000=$7,958,000
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