解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第11題 題解
11. X1 年7月1日甲公司以每股市價$120，買進 25,000 股乙公司股票，另支付手續費 0.1425%，當時乙公司流通在外總股數為100,000 股，權益總額$11,200,000，投資成本與取得股權淨值差異係因廠房價值低估，該廠房剩餘耐用年限 7 年，依直線法提列折舊。X1 年度及 X2 年度乙公司綜合損益總額分別為虧損$420,000及$380,000，假設該綜合損益於各該年度平均發生，試問 X2 年 12 月 31 日甲公司長期投資餘額為何？
A. $2,745,911 B. $2,809,644 C. $2,813,002 D. $2,900,548
（答案選C）
A. $2,745,911 B. $2,809,644 C. $2,813,002 D. $2,900,548
（答案選C）
觀念解析
這題在考權益法投資之會計處理：
買進手續費、股權淨值與成本差額、綜合損益之認列，只差順逆流交易沒考到而已。
X1/7/1買進後持股比率 = 25,000 / 100,000 = 25%，推知採用權益法。
買進手續費，為取得該投資之合理必要支出，故應資本化為成本：
買進成本 = 120 * 25,000 * (1 + 0.1425%) = 3,004,275
取得股權淨值 = 11,200,000 / 100,000 * 25,000 = 2,800,000
投資成本與股權淨值差額 = 3,004,275 - 2,800,000 = 204,275
每年應採直線法攤銷：204,275 / 7 = 29,182
以上是取得時應先計算好的基本資料，
接下來開始計算帳面價值：
X1年度之綜合損益：-420,000 * 6 / 12*25% = -52,500
X1年度股權淨值攤銷：-29,182 * 6 / 12 = -14,591
X2年度之綜合損益：-380,000 * 25% = -95,000
X2年度股權淨值攤銷：-29,182 * 12/12 = -29,182
故X2年底帳面金額 = 3,004,275 - 52,500 - 14,591 - 95,000 - 29,182 = 2,813,002
綜上，應選C。
PS .邦尼覺得這題題意有點模糊，
X2年度之綜合損益到底是虧損380,000?還是獲利380,000?
好在是選擇題，所以知道不是利益380,000。
因為若是利益380,000，則無選項可選。
買進手續費、股權淨值與成本差額、綜合損益之認列，只差順逆流交易沒考到而已。
X1/7/1買進後持股比率 = 25,000 / 100,000 = 25%，推知採用權益法。
買進手續費，為取得該投資之合理必要支出，故應資本化為成本：
買進成本 = 120 * 25,000 * (1 + 0.1425%) = 3,004,275
取得股權淨值 = 11,200,000 / 100,000 * 25,000 = 2,800,000
投資成本與股權淨值差額 = 3,004,275 - 2,800,000 = 204,275
每年應採直線法攤銷：204,275 / 7 = 29,182
以上是取得時應先計算好的基本資料，
接下來開始計算帳面價值：
X1年度之綜合損益：-420,000 * 6 / 12*25% = -52,500
X1年度股權淨值攤銷：-29,182 * 6 / 12 = -14,591
X2年度之綜合損益：-380,000 * 25% = -95,000
X2年度股權淨值攤銷：-29,182 * 12/12 = -29,182
故X2年底帳面金額 = 3,004,275 - 52,500 - 14,591 - 95,000 - 29,182 = 2,813,002
綜上，應選C。
PS .邦尼覺得這題題意有點模糊，
X2年度之綜合損益到底是虧損380,000?還是獲利380,000?
好在是選擇題，所以知道不是利益380,000。
因為若是利益380,000，則無選項可選。
