解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第23題 題解
23. 甲旅遊公司與乙公司剛完成企業合併，或有發行股份條件如下：
A. 若 X8 年中只要每開一家新分店，就立即發給 3,000 股普通股。
B. 若 X8 及 X9 年度平均合併稅後淨利超過$39,500時，每超過$1,200就發給 1,300 股普通股。
C. X8年5月1日、10月1日及預定X9年2月1日各有一家分店開幕。
D. X8 年合併稅後淨利$45,500。
E. X8 年初流通在外普通股 20,000 股。
試算 X8 年度之基本每股盈餘及稀釋每股盈餘。
基本每股盈餘 稀釋每股盈餘
A. $1.8 $1.3
B. $2 $1.2
C. $2 $1.4
D. $2 $1.3
（答案選C）
A. 若 X8 年中只要每開一家新分店，就立即發給 3,000 股普通股。
B. 若 X8 及 X9 年度平均合併稅後淨利超過$39,500時，每超過$1,200就發給 1,300 股普通股。
C. X8年5月1日、10月1日及預定X9年2月1日各有一家分店開幕。
D. X8 年合併稅後淨利$45,500。
E. X8 年初流通在外普通股 20,000 股。
試算 X8 年度之基本每股盈餘及稀釋每股盈餘。
基本每股盈餘 稀釋每股盈餘
A. $1.8 $1.3
B. $2 $1.2
C. $2 $1.4
D. $2 $1.3
（答案選C）
觀念解析
這題在考每股盈餘(EPS)之計算：或有股份之計算規則。
EPS有2種，一種是基本EPS (BEPS)，另一種是稀釋EPS (DEPS)。
在計算BEPS時，或有股份是於條件達成時計入分母(母公司普通股加權平均流通在外股數)，
在計算EPS時，或有股份是於條件達成年度之期初(及合約簽訂日較晚者) 計入分母。
若條件無法於當期確定能否達成，則應假設當期情形將持續不變，
來判斷是否將或有股份計入。
BEPS分子：45,500
BEPS分子：20,000*12/12+3,000*8/12+3000*3/12=22,750
BEPS=45,500/22,750=2
DEPS分子：45,500
DEPS分子：20,000 * 12/12 + 3,000 * 12/12 + 3000 * 12/12 + 6,500 (註)*12/12 = 32,500
DEPS = 45,500 / 32,500 = 1.4
(註)
X8及X9年度平均合併稅後淨利超過$39,500時，
每超過$1,200就發給1,300股普通股。
X8年淨利 = 45,500，假設X9年淨利維持相同水準，
則平均淨利 = 45,500
超過金額為：45,500 - 39,500 = 6,000
應加發股數 = 6,000 / 1,200 * 1,300 = 6,500
EPS有2種，一種是基本EPS (BEPS)，另一種是稀釋EPS (DEPS)。
在計算BEPS時，或有股份是於條件達成時計入分母(母公司普通股加權平均流通在外股數)，
在計算EPS時，或有股份是於條件達成年度之期初(及合約簽訂日較晚者) 計入分母。
若條件無法於當期確定能否達成，則應假設當期情形將持續不變，
來判斷是否將或有股份計入。
BEPS分子：45,500
BEPS分子：20,000*12/12+3,000*8/12+3000*3/12=22,750
BEPS=45,500/22,750=2
DEPS分子：45,500
DEPS分子：20,000 * 12/12 + 3,000 * 12/12 + 3000 * 12/12 + 6,500 (註)*12/12 = 32,500
DEPS = 45,500 / 32,500 = 1.4
(註)
X8及X9年度平均合併稅後淨利超過$39,500時，
每超過$1,200就發給1,300股普通股。
X8年淨利 = 45,500，假設X9年淨利維持相同水準，
則平均淨利 = 45,500
超過金額為：45,500 - 39,500 = 6,000
應加發股數 = 6,000 / 1,200 * 1,300 = 6,500
