解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
選擇題 第7題 題解
7. 下列敘述何者錯誤？
A. 異常耗損之原料不應計入存貨成本中
B. 存貨之淨變現價值一定等於公允價值減出售成本後之餘額
C. 成本個別認定法僅適用於不可替換的存貨項目
D. 用於滿足特定合約之存貨，其淨變現價值以合約價格為基礎，但超過合約數量所持有之存貨，其淨變現價值則以一般售價為基礎
（答案選B）
A. 異常耗損之原料不應計入存貨成本中
B. 存貨之淨變現價值一定等於公允價值減出售成本後之餘額
C. 成本個別認定法僅適用於不可替換的存貨項目
D. 用於滿足特定合約之存貨，其淨變現價值以合約價格為基礎，但超過合約數量所持有之存貨，其淨變現價值則以一般售價為基礎
（答案選B）
觀念解析
這題在考存貨的會計處理規則。
A. 正確，異常損耗應列為當期費損，不得資本化為存貨，因為異常損耗並不是使存貨達到可供銷售狀態之必要支出。
B. 錯誤，淨變現價值為正常售價減去出售成本，而非公允價值減出售成本。正常售價與公允價值並不一定相等。例如同一瓶水，在便利超商賣20元，但在觀光區、餐廳可能賣50元，故正常售價可能因為出售者不同有而所差異，所以正常售價是企業特定基礎。但公允價值則為市場基礎，指得是在活絡市場下特定商品之報價，不因買、賣雙方之身份而有所不同。
C. 正確，這是為了避免公司透過指定存貨成本來操作損益。
D. 正確，有合約限制的存貨當然要依合約走，沒有合約限制的一般存貨，才是以一般售價來計算淨變現價值。
綜上，應選B。
A. 正確，異常損耗應列為當期費損，不得資本化為存貨，因為異常損耗並不是使存貨達到可供銷售狀態之必要支出。
B. 錯誤，淨變現價值為正常售價減去出售成本，而非公允價值減出售成本。正常售價與公允價值並不一定相等。例如同一瓶水，在便利超商賣20元，但在觀光區、餐廳可能賣50元，故正常售價可能因為出售者不同有而所差異，所以正常售價是企業特定基礎。但公允價值則為市場基礎，指得是在活絡市場下特定商品之報價，不因買、賣雙方之身份而有所不同。
C. 正確，這是為了避免公司透過指定存貨成本來操作損益。
D. 正確，有合約限制的存貨當然要依合約走，沒有合約限制的一般存貨，才是以一般售價來計算淨變現價值。
綜上，應選B。
