解題學會計－104年稅務特考三等財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（6小題）
非選擇題 第四題 題解
四、戊己農產公司經營水稻栽植，2X15 年度一期稻作於 3 月初播種，歷經插秧、施肥、除草、噴灑農藥、收割等階段，於 2X15 年 6 月一期稻穀入庫。全部生產成本計種子$50,000，化學肥料$20,000，農藥$15,000，農具使用費（折舊）$25,000，人員工資$10,000，水電雜支$2,000。收割稻穀 50,000 公斤，每公斤售價$3，另需支付搬運至市場的運費$2,000。
試作：按公允價值模式及成本模式，分別作戊己農產公司有關分錄。（10 分）
試作：按公允價值模式及成本模式，分別作戊己農產公司有關分錄。（10 分）
觀念解析
這題在考『農業』：生物性資產和農產品之會計處理。
先說明，生物性資產原則上應該採公允價值(減處分成本)模式，只有在少數生物性資產無法持續取得公允價值時，才得援引「可靠性例外」，採用成本模式。
而農產品則無此例外，一律採用公允價值(減處分成本)模式。
所以題目說的按公允價值及成本模式，分別作分錄，
其實只有生物性資產的分錄會不一樣，農產品的部分應該一致才對。
公允價值模式：
與一般存貨大大不同，平日之農業投入，並不資本化為生物性資產，而是直接費用化，以農業成本入帳。
於期末時生物資資產以 “公允價值減出售成本”入帳，
並同時認列 “公允價值減出售成本之變動損益”，作為當期收入。
2x15年3~6月間：
借：折舊費用 25,000
貸： 累計折舊-農具 25,000
借：薪資費用 10,000
貸： 應付薪資等 10,000
借：水電雜支 2,000
貸： 現金 等 2,000
借：農業生產成本 122,000
貸： 原物料-種子 50,000
貸： 原物料-肥料 20,000
貸： 原物料-農藥 15,000
貸： 折舊費用 25,000
貸： 薪資費用 10,000
貸： 水電雜支 2,000
2x15年收割前
借：消耗性生物資產-水稻 148,000 (50,000*3-2,000)
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 148,000
2x15收割時
借：農產品-稻穀 148,000
貸： 消耗性生物資產 148,000
2x15 出售時
借：現金 150,000
貸： 農產口-稻穀 148,000
貸： 銷貨運費 2,000
2x15支付運費時
借：銷貨運費 2,000
貸： 現金 2,000
成本模式：
與一般存貨相同，平日之農業生產成本先資本化為生物性資產，
期末時並不反應該生物性資產之公允價值，
只在收割時(認列農產品時)才以農產品之公允價值減出售成本 入帳，
並貸記原採成本模式之生物資產，
兩者之差額以：”公允價值減出售成本之變動損益”入帳，作為當期損益。
2x15年3~6月間：
借：折舊費用 25,000
貸： 累計折舊-農具 25,000
借：薪資費用 10,000
貸： 應付薪資等 10,000
借：水電雜支 2,000
貸： 現金 等 2,000
借：消耗性生物資產-水稻 122,000
貸： 原物料-種子 50,000
貸： 原物料-肥料 20,000
貸： 原物料-農藥 15,000
貸： 折舊費用 25,000
貸： 薪資費用 10,000
貸： 水電雜支 2,000
2x15收割時
借：農產品-稻穀 148,000 (50,000*3-2,000)
貸： 消耗性生物資產 122,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 26,000
2x15 出售時
借：現金 150,000
貸： 農產口-稻穀 148,000
貸： 銷貨運費 2,000
2x15支付運費時
借：銷貨運費 2,000
貸： 現金 2,000
先說明，生物性資產原則上應該採公允價值(減處分成本)模式，只有在少數生物性資產無法持續取得公允價值時，才得援引「可靠性例外」，採用成本模式。
而農產品則無此例外，一律採用公允價值(減處分成本)模式。
所以題目說的按公允價值及成本模式，分別作分錄，
其實只有生物性資產的分錄會不一樣，農產品的部分應該一致才對。
公允價值模式：
與一般存貨大大不同，平日之農業投入，並不資本化為生物性資產，而是直接費用化，以農業成本入帳。
於期末時生物資資產以 “公允價值減出售成本”入帳，
並同時認列 “公允價值減出售成本之變動損益”，作為當期收入。
2x15年3~6月間：
借：折舊費用 25,000
貸： 累計折舊-農具 25,000
借：薪資費用 10,000
貸： 應付薪資等 10,000
借：水電雜支 2,000
貸： 現金 等 2,000
借：農業生產成本 122,000
貸： 原物料-種子 50,000
貸： 原物料-肥料 20,000
貸： 原物料-農藥 15,000
貸： 折舊費用 25,000
貸： 薪資費用 10,000
貸： 水電雜支 2,000
2x15年收割前
借：消耗性生物資產-水稻 148,000 (50,000*3-2,000)
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 148,000
2x15收割時
借：農產品-稻穀 148,000
貸： 消耗性生物資產 148,000
2x15 出售時
借：現金 150,000
貸： 農產口-稻穀 148,000
貸： 銷貨運費 2,000
2x15支付運費時
借：銷貨運費 2,000
貸： 現金 2,000
成本模式：
與一般存貨相同，平日之農業生產成本先資本化為生物性資產，
期末時並不反應該生物性資產之公允價值，
只在收割時(認列農產品時)才以農產品之公允價值減出售成本 入帳，
並貸記原採成本模式之生物資產，
兩者之差額以：”公允價值減出售成本之變動損益”入帳，作為當期損益。
2x15年3~6月間：
借：折舊費用 25,000
貸： 累計折舊-農具 25,000
借：薪資費用 10,000
貸： 應付薪資等 10,000
借：水電雜支 2,000
貸： 現金 等 2,000
借：消耗性生物資產-水稻 122,000
貸： 原物料-種子 50,000
貸： 原物料-肥料 20,000
貸： 原物料-農藥 15,000
貸： 折舊費用 25,000
貸： 薪資費用 10,000
貸： 水電雜支 2,000
2x15收割時
借：農產品-稻穀 148,000 (50,000*3-2,000)
貸： 消耗性生物資產 122,000
貸： 公允價值減出售成本之變動損益 26,000
2x15 出售時
借：現金 150,000
貸： 農產口-稻穀 148,000
貸： 銷貨運費 2,000
2x15支付運費時
借：銷貨運費 2,000
貸： 現金 2,000
