解題學會計－104年薦任財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（10小題）
選擇題 第10題 題解
10. X1年底甲公司購買乙公司流通在外普通股之30%，當時乙公司之權益為$4,000,000。投資成本超過股權淨值之金額中，有$200,000 係乙公司廠房價值低估所致，其餘為商譽。乙公司之廠房尚可使用 10 年，按直線法提折舊。X2 年乙公司淨利$650,000，發放現金股利$300,000，X2 年 12 月 31 日甲公司對乙公司股權投資之餘額為$1,635,000，試問甲公司購入乙公司普通股之商譽為何？
A.$0 B.$136,000 C.$145,000 D.$150,000
（答案選D）
A.$0 B.$136,000 C.$145,000 D.$150,000
（答案選D）
觀念解析
這題在考採權益法之投資：投資成本與取得股權淨值差額之分析。
本題稍有變化的是，題目沒有直接給你投資成本，
所以我們必須從年底的投資餘額來推算：
假設X1年底購買成本為X元，
借：採權益法之投資 X
貸： 現金 X
年度中收到股利：
借：現金 90,000 (300,000*0.3)
貸： 採權益法之投資 90,000
年底認列投資收益時：依比例認列投資收益
借：採權益法之投資 195,000 (650,000*30%)
貸： 採權益法投資之損益份額 195,000
年底攤銷廠房低估之差異：
借：採權益法投資之損益份額 20,000 (200,000/10)
貸： 採權益法之投資 20,000
以上是年度中應有之權益法投資分錄，
又題目說期末投資餘額 = 1,635,000，得：
X - 90,000 + 195,000 - 20,000 = 1,635,000
X = 1,550,000
在X2年底時，甲公司花了1,550,000，
取得乙公司30%股權 = 4,000,000 * 0.3 = 1,200,000。
這中間的差額 1,550,000 - 1,200,000 = 350,000 必須找出原因，
題目說有200,000是因為乙公司廠房低估，這解釋了200,000，
剩下350,000 - 200,000 = 150,000，找不到具體原因，會計上稱之為商譽。
綜上，應選D。
本題稍有變化的是，題目沒有直接給你投資成本，
所以我們必須從年底的投資餘額來推算：
假設X1年底購買成本為X元，
借：採權益法之投資 X
貸： 現金 X
年度中收到股利：
借：現金 90,000 (300,000*0.3)
貸： 採權益法之投資 90,000
年底認列投資收益時：依比例認列投資收益
借：採權益法之投資 195,000 (650,000*30%)
貸： 採權益法投資之損益份額 195,000
年底攤銷廠房低估之差異：
借：採權益法投資之損益份額 20,000 (200,000/10)
貸： 採權益法之投資 20,000
以上是年度中應有之權益法投資分錄，
又題目說期末投資餘額 = 1,635,000，得：
X - 90,000 + 195,000 - 20,000 = 1,635,000
X = 1,550,000
在X2年底時，甲公司花了1,550,000，
取得乙公司30%股權 = 4,000,000 * 0.3 = 1,200,000。
這中間的差額 1,550,000 - 1,200,000 = 350,000 必須找出原因，
題目說有200,000是因為乙公司廠房低估，這解釋了200,000，
剩下350,000 - 200,000 = 150,000，找不到具體原因，會計上稱之為商譽。
綜上，應選D。
