解題學會計－104年薦任財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題四大題（10小題）
非選擇題 第三題 題解
三、甲公司在 20X1 年 6 月初自國外購入 A 設備，購價為$1,800,000，並支付關稅$100,000、安裝費$50,000、試俥費$30,000。另外，公司並為該設備投保一年期之火險，支付保費$40,000。甲公司預估該設備可使用 5 年，殘值為$30,000，採年數合計法提列折舊。若設備使用超過半年但未滿一年，則公司在當年度僅提列半年之折舊費用。20X3 年初評估該設備之使用情況後，決定自 20X3 年起改採直線法，並預估可再使用 4 年，殘值為$50,000。20X5 年 1 月 1 日，甲公司以 A 設備換取乙公司之 B設備，並支付現金$80,000，已知 B 設備之公允價值為$660,000。
試作：（需列示計算過程，否則不予計分）
(一)計算 A 設備之原始取得成本，並作 20X2 年底與 20X3 年底之調整分錄。（9 分）
(二)作 20X5 年 1 月 1 日之資產交換分錄，分別假設
1.資產交換交易具商業實質；2.資產交換交易不具商業實質。（6 分）
試作：（需列示計算過程，否則不予計分）
(一)計算 A 設備之原始取得成本，並作 20X2 年底與 20X3 年底之調整分錄。（9 分）
(二)作 20X5 年 1 月 1 日之資產交換分錄，分別假設
1.資產交換交易具商業實質；2.資產交換交易不具商業實質。（6 分）
觀念解析
這題在考不動產、廠房及設備(PP&E)之原始認列、折舊、交換。
附帶考你預付費用之攤銷。
(一)
A設備之原始取得成本 = 1,800,000 + 100,000 + 50,000 + 30,000 = 1,980,000
下列20X1年6月至20X1年底之分錄供參(考試答題時免寫)
20X1年6月
借：機器設備 1,980,000
貸： 現金 1,980,000
借：預付保險費 40,000
貸： 現金 40,000
20X1年底
借：折舊費用 325,000 ((1,980,000-30,000)/15*5*1/2)
貸： 累計折舊-機器設備 325,000
借：保險費 23,333 (40,000/12*7)
貸： 預付保費 23,333
20X2年底
借：折舊費用 585,000 (325,000+(1,980,000-30,000)/15*4*1/2)
貸： 累計折舊-機器設備 585,000
借：保險費 16,667 (40,000/12*5)
貸： 預付保費 16,667
20X3年底
折舊費用 = ((成本1,980,000 - 累計折舊910,000) - 新殘值50,000) / 新耐用年數4
=255,000
借：折舊費用 255,000
貸： 累計折舊-機器設備 255,000
(二)
下列20X4年底之分錄供參(考試答題時免寫)
20X4年底
借：折舊費用 255,000
貸： 累計折舊-機器設備 255,000
20X4年底
機器設備成本 = 1,980,000
累計折舊 = 910,000 + 255,000 + 255,000 = 1,420,000
機器設備帳面金額 = 1,980,000 - 1,420,000 = 560,000
1.資產交換交易具商業實質：
借：機器設備(B) 660,000 (換入資產以公允價值入帳)
借：累計折舊-機器設備 1,420,000
貸： 處分資產利益 20,000 (換出FV-換出BV)
貸： 機器設備(A) 1,980,000
貸： 現金 80,000
2.資產交換交易不具商業實質
借：機器設備(B) 640,000 (採用帳面價值法)
借：累計折舊-機器設備 1,420,000
貸： 機器設備(A) 1,980,000
貸： 現金 80,000
附帶考你預付費用之攤銷。
(一)
A設備之原始取得成本 = 1,800,000 + 100,000 + 50,000 + 30,000 = 1,980,000
下列20X1年6月至20X1年底之分錄供參(考試答題時免寫)
20X1年6月
借：機器設備 1,980,000
貸： 現金 1,980,000
借：預付保險費 40,000
貸： 現金 40,000
20X1年底
借：折舊費用 325,000 ((1,980,000-30,000)/15*5*1/2)
貸： 累計折舊-機器設備 325,000
借：保險費 23,333 (40,000/12*7)
貸： 預付保費 23,333
20X2年底
借：折舊費用 585,000 (325,000+(1,980,000-30,000)/15*4*1/2)
貸： 累計折舊-機器設備 585,000
借：保險費 16,667 (40,000/12*5)
貸： 預付保費 16,667
20X3年底
折舊費用 = ((成本1,980,000 - 累計折舊910,000) - 新殘值50,000) / 新耐用年數4
=255,000
借：折舊費用 255,000
貸： 累計折舊-機器設備 255,000
(二)
下列20X4年底之分錄供參(考試答題時免寫)
20X4年底
借：折舊費用 255,000
貸： 累計折舊-機器設備 255,000
20X4年底
機器設備成本 = 1,980,000
累計折舊 = 910,000 + 255,000 + 255,000 = 1,420,000
機器設備帳面金額 = 1,980,000 - 1,420,000 = 560,000
1.資產交換交易具商業實質：
借：機器設備(B) 660,000 (換入資產以公允價值入帳)
借：累計折舊-機器設備 1,420,000
貸： 處分資產利益 20,000 (換出FV-換出BV)
貸： 機器設備(A) 1,980,000
貸： 現金 80,000
2.資產交換交易不具商業實質
借：機器設備(B) 640,000 (採用帳面價值法)
借：累計折舊-機器設備 1,420,000
貸： 機器設備(A) 1,980,000
貸： 現金 80,000
