解題學會計－104年薦任升等考試 中級會計學
選擇題20題、非選擇題2大題（6小題）
選擇題 第20題 題解
20. 大河公司於102年9月25日購入下列三家公司股票，102年12月31日與 103年12月31日各公司股票收盤價與持有股數，如下表所示，另103年6月15日，大河公司出售甲公司股票500股，每股售價$86，試問下列敘述何者錯誤？
A. 大河公司於 102 年 9 月 25 日資產負債表資產部分應表達：備供出售金融資產－股票(借餘)$333,000
B. 大河公司於 102 年 12 月 31 日資產負債表權益部分應表達：其他權益－備供出售金融資產未實現損益(貸餘)$24,000
C. 大河公司於 103 年 6 月 15 日綜合損益表應表達：出售金融資產損益(貸餘)$10,000
D. 大河公司於 103 年 12 月 31 日資產負債表資產部分應表達：其他權益－金融資產未實現評價損益(貸餘)$22,000
（答案選B）
B. 大河公司於 102 年 12 月 31 日資產負債表權益部分應表達：其他權益－備供出售金融資產未實現損益(貸餘)$24,000
C. 大河公司於 103 年 6 月 15 日綜合損益表應表達：出售金融資產損益(貸餘)$10,000
D. 大河公司於 103 年 12 月 31 日資產負債表資產部分應表達：其他權益－金融資產未實現評價損益(貸餘)$22,000
（答案選B）
觀念解析
這題在考備供出售金融資產之會計處理，只要把分錄寫對分數就可到手了。
102/9/25
借：備供出售金融資產-股票 333,000 (1,000*66 + 1,500*114 + 1,000*96)
貸： 現金 333,000
→選項A正確
102/12/31評價分錄
年底市價：1,000*66+1,500*130+,1,000*90=351,000
借：備供出售金融資產評價調整 - 股票 18,000 (351,000-333,000)
貸： 其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 18,000
102/12/31結帳分錄
借：其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 18,000
貸： 其他權益 - 備供出售金融資產未實現損益 18,000
→選項B已錯 (下面繼續把題目解完)
103/6/15 出售甲公司股票500股分錄
先評價：
借：備供出售金融資產評價調整 - 股票 10,000 ((86-66)*500)
貸： 其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 10,000
再除列：
借：現金 43,000 (500*86)
貸： 備供出售金融資產 - 股票 33,000 (500*66)
貸： 備供出售金融資產評價調整 - 股票 10,000 (500*(86-66))
重分類分錄
借：其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益-重分類 10,000 (500*(86-66))
貸： 處分金融資產利益 10,000
→選項C正確
103/12/31 評價分錄
評價前備供出售金融資產帳面價值：351,000 + 10,000 - 43,000 = 318,000
年底備供出售金融資產市價：500 * 70 + 1,500 * 130 + 1,000 * 92=322,000
借：備供出售金融資產評價調整 - 股票 4,000 (322,000-318,000)
貸： 其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 4,000
103/12/31結帳分錄
借：其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 14,000
貸： 其他權益 - 備供出售金融資產未實現損益 4,000
貸： 其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益-重分類 10,000
103年底，其他權益－金融資產未實現評價損益=18,000+4,000=22,000(貸餘)
→選項D正確
PS.同學亦可用：年底其他權益 = 年底市價 - 投資成本來計算，(322,000 - 300,000)
如此即可不必透過分錄，速度應可再加快。
綜上，應選B。
102/9/25
借：備供出售金融資產-股票 333,000 (1,000*66 + 1,500*114 + 1,000*96)
貸： 現金 333,000
→選項A正確
102/12/31評價分錄
年底市價：1,000*66+1,500*130+,1,000*90=351,000
借：備供出售金融資產評價調整 - 股票 18,000 (351,000-333,000)
貸： 其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 18,000
102/12/31結帳分錄
借：其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 18,000
貸： 其他權益 - 備供出售金融資產未實現損益 18,000
→選項B已錯 (下面繼續把題目解完)
103/6/15 出售甲公司股票500股分錄
先評價：
借：備供出售金融資產評價調整 - 股票 10,000 ((86-66)*500)
貸： 其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 10,000
再除列：
借：現金 43,000 (500*86)
貸： 備供出售金融資產 - 股票 33,000 (500*66)
貸： 備供出售金融資產評價調整 - 股票 10,000 (500*(86-66))
重分類分錄
借：其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益-重分類 10,000 (500*(86-66))
貸： 處分金融資產利益 10,000
→選項C正確
103/12/31 評價分錄
評價前備供出售金融資產帳面價值：351,000 + 10,000 - 43,000 = 318,000
年底備供出售金融資產市價：500 * 70 + 1,500 * 130 + 1,000 * 92=322,000
借：備供出售金融資產評價調整 - 股票 4,000 (322,000-318,000)
貸： 其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 4,000
103/12/31結帳分錄
借：其他綜合損益 - 備供出售金融資產未實現損益 14,000
貸： 其他權益 - 備供出售金融資產未實現損益 4,000
貸： 其他綜合損益-備供出售金融資產未實現損益-重分類 10,000
103年底，其他權益－金融資產未實現評價損益=18,000+4,000=22,000(貸餘)
→選項D正確
PS.同學亦可用：年底其他權益 = 年底市價 - 投資成本來計算，(322,000 - 300,000)
如此即可不必透過分錄，速度應可再加快。
綜上，應選B。
