解題學會計－104年薦任升等考試 中級會計學
選擇題20題、非選擇題2大題（6小題）
選擇題 第3題 題解
3. 新橋公司於X1年初給與500位員工各100股之股份，當時之股價為每股$30，於既得期間內離職之員工，即喪失取得股份的權利，其餘約定條件如下：
１.X1年盈餘增加超過 18%，則股份可於第 1 年底既得；
２.X1及X2年之盈餘平均每年增加超過13%，則股份可於第2年底既得；
３.X1、X2及X3年之盈餘平均每年增加超過 10%，則股份可於第3年底既得。
若後續發展情形如下，試問新橋公司應於 X2 年認列多少酬勞費用？
１.X1年盈餘增加14%，有30位員工離職，並預期未來 2 年之盈餘將維持相同之盈餘成長率及員工離職人數；
２.X2年盈餘增加 10%，有 28 位員工離職，並預期 X3 年將有 25 位員工離職，盈餘將增加 10%。
A.$174,000 B.$220,000 C.$330,000 D.$417,000
（答案選A）
１.X1年盈餘增加超過 18%，則股份可於第 1 年底既得；
２.X1及X2年之盈餘平均每年增加超過13%，則股份可於第2年底既得；
３.X1、X2及X3年之盈餘平均每年增加超過 10%，則股份可於第3年底既得。
若後續發展情形如下，試問新橋公司應於 X2 年認列多少酬勞費用？
１.X1年盈餘增加14%，有30位員工離職，並預期未來 2 年之盈餘將維持相同之盈餘成長率及員工離職人數；
２.X2年盈餘增加 10%，有 28 位員工離職，並預期 X3 年將有 25 位員工離職，盈餘將增加 10%。
A.$174,000 B.$220,000 C.$330,000 D.$417,000
（答案選A）
觀念解析
這題在考股份基礎給付：年度酬勞成本之計算。
跟前一題一樣，股份基礎給付常常也是一種跨年度專案，
同學在處理這種跨年度專案時，請一定要記得是採用累計數來推算當年費用。
意思就是說，認第二年費用時，是先求出”累計”至第二年底時應認列之費用，
減除第一年度已認列之費用，才能求出第二年度應認列之費用。
X1年底時得知，X1年盈餘增加14%，未達成條件１。
但公司預期未來2年之盈餘將維持相同之盈餘成長率，
也就是說x2年還可以成長14%，若真，
則條件２即可滿足，
因此，公司估計將於x2年底既得(達到績效條件)，
又公司估計至x2年底時員工離職人數為 30 + 30 = 60人，
估計給予股份數 = 100 * (500 - 60) = 44,000，
總酬勞成本 = 44,000 * 30 = 1,320,000
總既得期間為2年，已過1/2，x1年底應認列酬勞成本 = 1,320,000 / 2 = 660,000
X2年底時得知，X2年盈餘增加10%，平均僅成長12%，未達成條件２。
但公司預期x3年可成長10%，3年平均成長11.3%，若真，
則條件３即可滿足，
因此，公司估計將於x3年底既得(達到績效條件)，
又公司估計至x3年底時員工離職人數為 30 + 28 + 25 = 83人，
估計給予股份數 = 100 * (500 - 83) = 41,700，
總酬勞成本 = 41,700 * 30 = 1,251,000
總既得期間為3年，已過2/3，
x2年底累計應認列酬勞成本 = 1,251,000 * 2 / 3 = 834,000
又X1年已認費用 = 660,000
故X2年應認列費用 = 834,000 - 660,000 = 174,000
綜上，應選A。
跟前一題一樣，股份基礎給付常常也是一種跨年度專案，
同學在處理這種跨年度專案時，請一定要記得是採用累計數來推算當年費用。
意思就是說，認第二年費用時，是先求出”累計”至第二年底時應認列之費用，
減除第一年度已認列之費用，才能求出第二年度應認列之費用。
X1年底時得知，X1年盈餘增加14%，未達成條件１。
但公司預期未來2年之盈餘將維持相同之盈餘成長率，
也就是說x2年還可以成長14%，若真，
則條件２即可滿足，
因此，公司估計將於x2年底既得(達到績效條件)，
又公司估計至x2年底時員工離職人數為 30 + 30 = 60人，
估計給予股份數 = 100 * (500 - 60) = 44,000，
總酬勞成本 = 44,000 * 30 = 1,320,000
總既得期間為2年，已過1/2，x1年底應認列酬勞成本 = 1,320,000 / 2 = 660,000
X2年底時得知，X2年盈餘增加10%，平均僅成長12%，未達成條件２。
但公司預期x3年可成長10%，3年平均成長11.3%，若真，
則條件３即可滿足，
因此，公司估計將於x3年底既得(達到績效條件)，
又公司估計至x3年底時員工離職人數為 30 + 28 + 25 = 83人，
估計給予股份數 = 100 * (500 - 83) = 41,700，
總酬勞成本 = 41,700 * 30 = 1,251,000
總既得期間為3年，已過2/3，
x2年底累計應認列酬勞成本 = 1,251,000 * 2 / 3 = 834,000
又X1年已認費用 = 660,000
故X2年應認列費用 = 834,000 - 660,000 = 174,000
綜上，應選A。
