解題學會計－104年普考記帳士 會計學概要
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第12題 題解
12. 丁公司於 X3 年 1 月 1 日簽發一張面額$100,000，票面利率為 10%，每年 12 月 31 日付息之 3 年期票據進行借款，簽發當時之市場利率為 12%。此票據於 X4 年 12 月 31 日之餘額應為〔註：⑴複利現值請四捨五入後，以小數點後五位數為計算基礎；⑵其他計算之金額請以整數值（元）為表達〕：
A.$95,197 B.$96,621 C.$98,216 D.$100,000
（答案選C）
A.$95,197 B.$96,621 C.$98,216 D.$100,000
（答案選C）
觀念解析
這題在考長期負債：長期應付票據：票據發行價格、帳面金額(利息法攤銷)。
絕大多數的長期負債都是採用「攤銷後成本法」來進行帳務處理，
主要考點包括：發行價格之計算 及 發行後的利息法攤銷。
邦尼這邊提供2種解法，第1種叫作 老實人解法，
這種方法較正規，但速度較慢，邦尼建議同學先學好老實人解法，
行有餘力再去學「速解法」。
老實人解法：
先計算應付票據的發行價格(先以票面利率計算現金流量、再以市場利率折現)，
擁有這張長期應付票據，就得以享有下列的現金流量：
第1筆：X3/12/31：利息100,000 * 10% = 10,000
第2筆：X4/12/31：利息100,000 * 10% = 10,000
第3筆：X5/12/31：利息100,000 * 10% = 10,000
第4筆：X5/12/31：本金100,000
而這4筆現金流量，應經由發行時的市場利率折現，來決定當時的公允價值
第1筆：10,000/1.12 = 8,929
第2筆：10,000/1.12^2 = 7,972
第3筆：10,000/1.12^3 = 7,118
第4筆：100,000/1.12^3 = 71,178
合計公允價值 = 8,929 + 7,972 + 7,118 + 71,178 = 95,197 (依公允價值出售)
X3/1/1發行時分錄：
借：現金 95,197
借：應付票據折價 4,803
貸： 應付票據 100,000
X3/12/31分錄：
借：利息費用 11,424 (95,197*0.12=11,424)
貸： 應付票據折價 1,424
貸： 現金 10,000
X3年底應付票據帳面值=95,197+1,424=96,621
X4/12/31分錄：
借：利息費用 11,595 (96,621*0.12=11,595)
貸： 應付票據折價 1,595
貸： 現金 10,000
X4年底應付票據帳面值 = 96,621 + 1,595 = 98,216
綜上，應選C。
以上為老實人解法，請同學一定要學會這種方法，
學會了，再來學下面的速解法：
採用攤銷後成本列帳之負債，其帳面值定為：
未來現金流量 以 歷史有效利率折現後之現值。
故X4年底時，
其未來現金流量只剩下X5年底的利息及本金 =1 0,000 + 100,000 = 110,000
用歷史(發行時)有效利率12%折現1年後，其現值為：
110,000/1.12 = 98,214 (有尾差2)
選最接近值，故應選C。
絕大多數的長期負債都是採用「攤銷後成本法」來進行帳務處理，
主要考點包括：發行價格之計算 及 發行後的利息法攤銷。
邦尼這邊提供2種解法，第1種叫作 老實人解法，
這種方法較正規，但速度較慢，邦尼建議同學先學好老實人解法，
行有餘力再去學「速解法」。
老實人解法：
先計算應付票據的發行價格(先以票面利率計算現金流量、再以市場利率折現)，
擁有這張長期應付票據，就得以享有下列的現金流量：
第1筆：X3/12/31：利息100,000 * 10% = 10,000
第2筆：X4/12/31：利息100,000 * 10% = 10,000
第3筆：X5/12/31：利息100,000 * 10% = 10,000
第4筆：X5/12/31：本金100,000
而這4筆現金流量，應經由發行時的市場利率折現，來決定當時的公允價值
第1筆：10,000/1.12 = 8,929
第2筆：10,000/1.12^2 = 7,972
第3筆：10,000/1.12^3 = 7,118
第4筆：100,000/1.12^3 = 71,178
合計公允價值 = 8,929 + 7,972 + 7,118 + 71,178 = 95,197 (依公允價值出售)
X3/1/1發行時分錄：
借：現金 95,197
借：應付票據折價 4,803
貸： 應付票據 100,000
X3/12/31分錄：
借：利息費用 11,424 (95,197*0.12=11,424)
貸： 應付票據折價 1,424
貸： 現金 10,000
X3年底應付票據帳面值=95,197+1,424=96,621
X4/12/31分錄：
借：利息費用 11,595 (96,621*0.12=11,595)
貸： 應付票據折價 1,595
貸： 現金 10,000
X4年底應付票據帳面值 = 96,621 + 1,595 = 98,216
綜上，應選C。
以上為老實人解法，請同學一定要學會這種方法，
學會了，再來學下面的速解法：
採用攤銷後成本列帳之負債，其帳面值定為：
未來現金流量 以 歷史有效利率折現後之現值。
故X4年底時，
其未來現金流量只剩下X5年底的利息及本金 =1 0,000 + 100,000 = 110,000
用歷史(發行時)有效利率12%折現1年後，其現值為：
110,000/1.12 = 98,214 (有尾差2)
選最接近值，故應選C。
