解題學會計－104年普考記帳士 會計學概要
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
非選擇題 第一題 題解
一、甲公司X2年之期末存貨為期初存貨之5倍，營業外損益只有利息費用一項。 以下是依據甲公司 X2 年財務報表計算之財務比率及相關資訊：
銷貨收入 $30,000,000
淨利率 10%
所得稅率 20%
利息保障倍數 11
應收帳款週轉率 6
存貨週轉率 12
期初存貨 $600,000
期初應收帳款 $900,000
呆帳費用 $300,000
試求：
(一) 計算甲公司X2年之利息費用金額。（4 分）
(二) 計算甲公司X2年之營業費用金額。（4 分）
(三) 甲公司於X3年發現一些以前年度錯誤之會計處理，使 X1 年及 X2 年之期末存貨分別低估$100,000 及高估$200,000，且X1年及X2年之期末備抵呆帳分別低估$80,000及高估$100,000。計算甲公司X2年正確之存貨週轉率。（計算至小數點以下二位）（4 分）
(四) 承第(三)小題，計算甲公司X2年正確之利息保障倍數。（計算至小數點以下二位）（4分）
銷貨收入 $30,000,000
淨利率 10%
所得稅率 20%
利息保障倍數 11
應收帳款週轉率 6
存貨週轉率 12
期初存貨 $600,000
期初應收帳款 $900,000
呆帳費用 $300,000
試求：
(一) 計算甲公司X2年之利息費用金額。（4 分）
(二) 計算甲公司X2年之營業費用金額。（4 分）
(三) 甲公司於X3年發現一些以前年度錯誤之會計處理，使 X1 年及 X2 年之期末存貨分別低估$100,000 及高估$200,000，且X1年及X2年之期末備抵呆帳分別低估$80,000及高估$100,000。計算甲公司X2年正確之存貨週轉率。（計算至小數點以下二位）（4 分）
(四) 承第(三)小題，計算甲公司X2年正確之利息保障倍數。（計算至小數點以下二位）（4分）
觀念解析
這題在考財報分析及會計錯誤更正、分析。
面對這種題目，在開始解題前建議可以自行草一擬張簡易損益表，
把知道的數字和比率寫上去，再去思考解題的方向。
例如：
面對這種題目，在開始解題前建議可以自行草一擬張簡易損益表，
把知道的數字和比率寫上去，再去思考解題的方向。
例如：
(一)
稅後淨利 = 銷貨收入 * 淨利率 = 30,000,000 * 10% = 3,000,000
設稅前淨利 = EBT
EBT * (1 - 20%) = 3,000,000
推知，稅前淨利 = 3,750,000、所得稅費用 = 750,000
又，利息保障倍數 = 稅前息前利益 / 利息費用 = 11
設利息費用為 ie，則稅前息前利益 = 11ie
稅前息前利益 – 利息費用 = 稅前淨利 (營業外損益只有利息費用才成立)
11ie – ie = 3,750,000
→ ie =375,000 = 利息費用
(二)
營業費用 = 銷貨毛利-營業利益，
其中營業利益 = 11 * 375,000 = 4,125,000
接下來只要求出銷貨毛利，就知道答案。
但銷貨毛利題目沒直接說，
可以利用：銷貨收入 – 銷貨成本 = 銷貨毛利 ，來求算銷貨毛利。
銷貨收入已有，只要求出銷貨成本即可推知銷貨毛利：
存貨週轉率 = 銷貨成本 / 平均存貨。
期初存貨 = 600,000，期末存貨為期初的5倍 = 600,000 * 5 = 3,000,000
平均存貨 = (600,000 + 3,000,000) / 2 = 1,800,000
銷貨成本 = 存貨週轉率 * 平均存貨 = 12 * 1,800,000 = 21,600,000
銷貨毛利 = 30,000,000 - 21,600,000 = 8,400,000
最後，
營業費用 = 8,400,000 - 4,125,000 = 4,275,000
(三)
X1年底正確存貨 = x2年初正確存貨 = 600,000 + 100,000 = 700,000
X2年底正確存貨 = 3,000,000 - 200,000 = 2,800,000
X2年正確的銷貨成本 = 21,600,000 + 100,000 + 200,000 = 21,900,000
(期初存貨低估將使銷貨成本低估，期未存貨高估將使銷貨成本低估)
X2年正確之存貨週轉率 = 21,900,000 / (700,000 + 2,800,000) / 2) = 12.51
(四)
x1年底備抵呆帳低估80,000，將使x2年之呆帳費用高估80,000。
X2年底備抵呆帳高估100,000，將使x2年之呆帳費用高估100,000。
上述錯誤合計將使x2年之呆帳費用高估180,000。
使營業費用高估180,000。
故正確之營業費用應為：4,275,000 - 180,000 = 4,095,000
接續(三)之分析，
正確的銷貨收入 = 30,000,000、正確的銷貨成本 = 21,900,000
→正確的銷貨毛利 = 30,000,000 - 21,900,000 = 8,100,000
→正確的營業利益 = 8,100,000 - 4,095,000 = 4,005,000
→正確的利息保障倍數 = 4,005,000 / 375,000 = 10.68
稅後淨利 = 銷貨收入 * 淨利率 = 30,000,000 * 10% = 3,000,000
設稅前淨利 = EBT
EBT * (1 - 20%) = 3,000,000
推知，稅前淨利 = 3,750,000、所得稅費用 = 750,000
又，利息保障倍數 = 稅前息前利益 / 利息費用 = 11
設利息費用為 ie，則稅前息前利益 = 11ie
稅前息前利益 – 利息費用 = 稅前淨利 (營業外損益只有利息費用才成立)
11ie – ie = 3,750,000
→ ie =375,000 = 利息費用
(二)
營業費用 = 銷貨毛利-營業利益，
其中營業利益 = 11 * 375,000 = 4,125,000
接下來只要求出銷貨毛利，就知道答案。
但銷貨毛利題目沒直接說，
可以利用：銷貨收入 – 銷貨成本 = 銷貨毛利 ，來求算銷貨毛利。
銷貨收入已有，只要求出銷貨成本即可推知銷貨毛利：
存貨週轉率 = 銷貨成本 / 平均存貨。
期初存貨 = 600,000，期末存貨為期初的5倍 = 600,000 * 5 = 3,000,000
平均存貨 = (600,000 + 3,000,000) / 2 = 1,800,000
銷貨成本 = 存貨週轉率 * 平均存貨 = 12 * 1,800,000 = 21,600,000
銷貨毛利 = 30,000,000 - 21,600,000 = 8,400,000
最後，
營業費用 = 8,400,000 - 4,125,000 = 4,275,000
(三)
X1年底正確存貨 = x2年初正確存貨 = 600,000 + 100,000 = 700,000
X2年底正確存貨 = 3,000,000 - 200,000 = 2,800,000
X2年正確的銷貨成本 = 21,600,000 + 100,000 + 200,000 = 21,900,000
(期初存貨低估將使銷貨成本低估，期未存貨高估將使銷貨成本低估)
X2年正確之存貨週轉率 = 21,900,000 / (700,000 + 2,800,000) / 2) = 12.51
(四)
x1年底備抵呆帳低估80,000，將使x2年之呆帳費用高估80,000。
X2年底備抵呆帳高估100,000，將使x2年之呆帳費用高估100,000。
上述錯誤合計將使x2年之呆帳費用高估180,000。
使營業費用高估180,000。
故正確之營業費用應為：4,275,000 - 180,000 = 4,095,000
接續(三)之分析，
正確的銷貨收入 = 30,000,000、正確的銷貨成本 = 21,900,000
→正確的銷貨毛利 = 30,000,000 - 21,900,000 = 8,100,000
→正確的營業利益 = 8,100,000 - 4,095,000 = 4,005,000
→正確的利息保障倍數 = 4,005,000 / 375,000 = 10.68
