解題學會計－104年普考記帳士 會計學概要
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
非選擇題 第三題 題解
三、下列為甲公司之情況。
甲公司在 X1 年初取得乙公司 40%股權，應採權益法處理但該公司歷年來皆以成本法處理該投資項目。報稅時，乙公司僅能以成本法申報該項投資。乙公司各年度淨利及股利資料列示如下：
年度 淨利（損） 股 利
X1 年 $1,500,000 $600,000
X2 年 700,000 400,000
X3 年 (300,000) 200,000
X4 年 700,000 360,000
另外，甲公司過去三年之期末存貨發生下列錯誤：
X2 年 高估 $200,000
X3 年 低估 160,000
X4 年 高估 520,000
假設X4年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，且應考慮所得稅影響數。報稅時，乙公司可以申請更正存貨之錯誤，並補繳少繳之稅款或退還多繳之稅款。
試求：根據下列狀況試作甲公司 X4 年必要之更正分錄：
(一) 假設 X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，所得稅率 15%。（9 分）
(二) 假設 X4 年度的錯誤金額已入帳已結帳，所得稅率 15%。（8 分）
甲公司在 X1 年初取得乙公司 40%股權，應採權益法處理但該公司歷年來皆以成本法處理該投資項目。報稅時，乙公司僅能以成本法申報該項投資。乙公司各年度淨利及股利資料列示如下：
年度 淨利（損） 股 利
X1 年 $1,500,000 $600,000
X2 年 700,000 400,000
X3 年 (300,000) 200,000
X4 年 700,000 360,000
另外，甲公司過去三年之期末存貨發生下列錯誤：
X2 年 高估 $200,000
X3 年 低估 160,000
X4 年 高估 520,000
假設X4年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，且應考慮所得稅影響數。報稅時，乙公司可以申請更正存貨之錯誤，並補繳少繳之稅款或退還多繳之稅款。
試求：根據下列狀況試作甲公司 X4 年必要之更正分錄：
(一) 假設 X4 年度的錯誤金額已入帳但尚未結帳，所得稅率 15%。（9 分）
(二) 假設 X4 年度的錯誤金額已入帳已結帳，所得稅率 15%。（8 分）
觀念解析
這題在考：權益法投資、成本法投資、存貨金額錯誤之影響、所得稅、會計錯誤之更正分錄(結帳前、結帳後)。
(一)
因為要作錯誤更正分錄，所以一定要搞清楚2件事：
一、帳上錯誤分錄
二、正確分錄
把上述2個分錄都寫出來，即可寫出正確的更正分錄。
先來解決權益法投資的錯誤吧：
帳上
(一)
因為要作錯誤更正分錄，所以一定要搞清楚2件事：
一、帳上錯誤分錄
二、正確分錄
把上述2個分錄都寫出來，即可寫出正確的更正分錄。
先來解決權益法投資的錯誤吧：
帳上
尚未結帳時發現會計錯誤：
因為當年度虛帳戶都還沒結清歸零，
所以在更正時，要把當年度的損益科目予以更正，
至於以前年度的損益科目，因為已結轉至未分配盈餘，
所以在更正時，應直接調整未分配盈餘，
實帳戶的錯誤更正相對單純，錯什麼科目就調什麼科目即可。
X1-X3年度錯誤的更正分錄：
借：採權益法投資 280,000 (600K-240K+280K-160K-120K-80K)
貸： 未分配盈餘 280,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：未分配盈餘 42,000 (280,000*0.15)
貸： 遞延所得稅負債 42,000
(投資帳上採權益法，稅上採成本法，造成財稅差異，故應認列遞延所得稅負債，詳參所得稅會計)
X4年度錯誤的更正分錄
借：採權益法投資 136,000
借：股利收入 144,000
貸： 採權益法投資損益份額 280,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：所得稅費用 20,400 ((280,000-144,000=136,000)*0.15)
貸： 遞延所得稅負債 20,400
很熟練的同學可以把上面權益法的更正分錄併為一個分錄：
借：採權益法投資 416,000
借：股利收入 144,000
借：所得稅費用 20,400
貸： 未分配盈餘 238,000
貸： 遞延所得稅負債 62,400
貸： 採權益法投資損益份額 280,000
接下來處理 存貨之會計錯誤：
因為當年度虛帳戶都還沒結清歸零，
所以在更正時，要把當年度的損益科目予以更正，
至於以前年度的損益科目，因為已結轉至未分配盈餘，
所以在更正時，應直接調整未分配盈餘，
實帳戶的錯誤更正相對單純，錯什麼科目就調什麼科目即可。
X1-X3年度錯誤的更正分錄：
借：採權益法投資 280,000 (600K-240K+280K-160K-120K-80K)
貸： 未分配盈餘 280,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：未分配盈餘 42,000 (280,000*0.15)
貸： 遞延所得稅負債 42,000
(投資帳上採權益法，稅上採成本法，造成財稅差異，故應認列遞延所得稅負債，詳參所得稅會計)
X4年度錯誤的更正分錄
借：採權益法投資 136,000
借：股利收入 144,000
貸： 採權益法投資損益份額 280,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：所得稅費用 20,400 ((280,000-144,000=136,000)*0.15)
貸： 遞延所得稅負債 20,400
很熟練的同學可以把上面權益法的更正分錄併為一個分錄：
借：採權益法投資 416,000
借：股利收入 144,000
借：所得稅費用 20,400
貸： 未分配盈餘 238,000
貸： 遞延所得稅負債 62,400
貸： 採權益法投資損益份額 280,000
接下來處理 存貨之會計錯誤：
按一下這裡來編輯。
X2-X3年度錯誤的更正分錄：
借：存貨(X3/12/31) 160,000
貸： 未分配盈餘 160,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：未分配盈餘 24,000 (160,000*0.15)
貸： 應付所得稅 24,000
(存貨帳上與稅上均採成本法，沒有形成財稅差異，故應調整應付所得稅或應收退稅款，詳參所得稅會計)
X4年度錯誤的更正分錄
借：銷貨成本 680,000 (520,000+160,000)
貸： 存貨(X4/1/1) 160,000
貸： 存貨(X4/12/31) 520,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：應付所得稅 102,000
貸： 所得稅費用 102,000 (680,000*0.15)
很熟練的同學可以把上面存貨的更正分錄併為一個分錄：
借：銷貨成本 680,000
借：應付所得稅/應收退稅款 78,000
貸： 存貨 520,000
貸： 未分配盈餘 136,000
貸： 所得稅費用 102,000
建議同學在國考寫答案時，可再將投資、存貨之錯誤併為一個分錄，方便老師批改：
借：採權益法投資 416,000
借：股利收入 144,000
借：銷貨成本 680,000
借：應付所得稅/應收退稅款 78,000
貸： 未分配盈餘 374,000
貸： 遞延所得稅負債 62,400
貸： 採權益法投資損益份額 280,000
貸： 存貨 520,000
貸： 所得稅費用 81,600
(二)
已結帳後才發現會計錯誤：
因為以前年度及當年度之虛帳戶都已結清歸零，並已結轉至未分配盈餘，
所以在更正時，應直接調整未分配盈餘。
實帳戶的錯誤更正相對單純，錯什麼科目就調什麼科目即可。
因為剛才已在(一)分析過所有錯誤，所以可以直接拿(一)的答案來修改即可：
權益法的更正分錄：
借：採權益法投資 416,000
貸： 未分配盈餘 353,600 (238,000-144,000-20,400+280,000)
貸： 遞延所得稅負債 62,400
存貨的更正分錄：
借：未分配盈餘 442,000 (680,000-136,000-102,000)
借：應付所得稅 78,000
貸： 存貨 520,000
建議同學在國考寫答案時，可再將投資、存貨之錯誤併為一個分錄，方便老師批改：
借：採權益法投資 416,000
借：應付所得稅/應收退稅款 78,000
借：未分配盈餘 88,400 (442,000-353,600)
貸： 遞延所得稅負債 62,400
貸： 存貨 520,000
借：存貨(X3/12/31) 160,000
貸： 未分配盈餘 160,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：未分配盈餘 24,000 (160,000*0.15)
貸： 應付所得稅 24,000
(存貨帳上與稅上均採成本法，沒有形成財稅差異，故應調整應付所得稅或應收退稅款，詳參所得稅會計)
X4年度錯誤的更正分錄
借：銷貨成本 680,000 (520,000+160,000)
貸： 存貨(X4/1/1) 160,000
貸： 存貨(X4/12/31) 520,000
考慮所得稅影響數之更正分錄
借：應付所得稅 102,000
貸： 所得稅費用 102,000 (680,000*0.15)
很熟練的同學可以把上面存貨的更正分錄併為一個分錄：
借：銷貨成本 680,000
借：應付所得稅/應收退稅款 78,000
貸： 存貨 520,000
貸： 未分配盈餘 136,000
貸： 所得稅費用 102,000
建議同學在國考寫答案時，可再將投資、存貨之錯誤併為一個分錄，方便老師批改：
借：採權益法投資 416,000
借：股利收入 144,000
借：銷貨成本 680,000
借：應付所得稅/應收退稅款 78,000
貸： 未分配盈餘 374,000
貸： 遞延所得稅負債 62,400
貸： 採權益法投資損益份額 280,000
貸： 存貨 520,000
貸： 所得稅費用 81,600
(二)
已結帳後才發現會計錯誤：
因為以前年度及當年度之虛帳戶都已結清歸零，並已結轉至未分配盈餘，
所以在更正時，應直接調整未分配盈餘。
實帳戶的錯誤更正相對單純，錯什麼科目就調什麼科目即可。
因為剛才已在(一)分析過所有錯誤，所以可以直接拿(一)的答案來修改即可：
權益法的更正分錄：
借：採權益法投資 416,000
貸： 未分配盈餘 353,600 (238,000-144,000-20,400+280,000)
貸： 遞延所得稅負債 62,400
存貨的更正分錄：
借：未分配盈餘 442,000 (680,000-136,000-102,000)
借：應付所得稅 78,000
貸： 存貨 520,000
建議同學在國考寫答案時，可再將投資、存貨之錯誤併為一個分錄，方便老師批改：
借：採權益法投資 416,000
借：應付所得稅/應收退稅款 78,000
借：未分配盈餘 88,400 (442,000-353,600)
貸： 遞延所得稅負債 62,400
貸： 存貨 520,000
