解題學會計－104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第18題 題解
18. 甲公司X1年初以$630,000購入機器一部，耐用7年，無殘值，採直線法提列折舊。X2年底新型機器問市，如果立即將舊機器出售，可售得$360,000。如果繼續使用，則未來現金流量的折現值為$420,000。X3年底機器出售價值剩$340,000，未來現金流量折現值$385,000。假設殘值與耐用年限之估計不變，則下列何者正確？
A. X2 年底應認列減損損失$90,000
B. X3 年底資產負債表上機器的帳面金額為$336,000
C. X3 年底的減損迴轉利益為$30,000
D. X3 年應借記累計減損$24,000
（答案選D）
A. X2 年底應認列減損損失$90,000
B. X3 年底資產負債表上機器的帳面金額為$336,000
C. X3 年底的減損迴轉利益為$30,000
D. X3 年應借記累計減損$24,000
（答案選D）
觀念解析
這題在考不動產、廠房及設備：資產減損及迴轉。
X2年底因不利事件發生(有減損跡像)，故甲公司之機器設備應測試有無減損。
減損時的2個主角：帳面金額 和 可回收金額 要分別求出：
X2年底帳面金額 = 630,000 - 630,000 / 7 * 2 = 450,000
X2年底可回收金額 = MAX(360,000，420,000) = 420,000
此時應提列減損，分錄：
借：減損損失 30,000
貸： 累計減損-機器設備 30,000
減損後機器設備之帳面金額 = 450,000 - 30,000 = 420,000
減損後X3年度之折舊：(420,000 - 0) / 5 = 84,000
X3年底折舊後之帳面金額 = 420,000 - 84,000 = 336,000
又X3年題目給 出售價值、未來現金流量折現值，
暗示你要考慮再減損或是減損損失有無迴轉 ?
先算一下X3年底的可回收金額 = MAX(340,000，385,000) = 385,000
可回收金額 = 385,000 > 目前帳面金額 = 336,000，
顯示資產減損情形已有減少，
這時就要進行減損迴轉了。
減損迴轉時，
請同學一定要記得記算 減損的迴轉上限 = 若未減損應有之帳面金額。
本題機器若未減損，
則X3年底應有之帳面金額 = 630,000 - 630,000 / 7 * 3 = 360,000
此為迴轉之上限，意思就是說該機器設備最多最多只能回升至360,000。
本是若不考慮迴轉上限時，資產可能可從336,000回升至385,000，
但因385,000已超過上限360,000，所以只能迴轉至360,000。
分錄：
借：累計減損-機器設備 24,000 (360,000-336,000)
貸： 減損損失迴轉利益 24,000
綜上，應選D。
X2年底因不利事件發生(有減損跡像)，故甲公司之機器設備應測試有無減損。
減損時的2個主角：帳面金額 和 可回收金額 要分別求出：
X2年底帳面金額 = 630,000 - 630,000 / 7 * 2 = 450,000
X2年底可回收金額 = MAX(360,000，420,000) = 420,000
此時應提列減損，分錄：
借：減損損失 30,000
貸： 累計減損-機器設備 30,000
減損後機器設備之帳面金額 = 450,000 - 30,000 = 420,000
減損後X3年度之折舊：(420,000 - 0) / 5 = 84,000
X3年底折舊後之帳面金額 = 420,000 - 84,000 = 336,000
又X3年題目給 出售價值、未來現金流量折現值，
暗示你要考慮再減損或是減損損失有無迴轉 ?
先算一下X3年底的可回收金額 = MAX(340,000，385,000) = 385,000
可回收金額 = 385,000 > 目前帳面金額 = 336,000，
顯示資產減損情形已有減少，
這時就要進行減損迴轉了。
減損迴轉時，
請同學一定要記得記算 減損的迴轉上限 = 若未減損應有之帳面金額。
本題機器若未減損，
則X3年底應有之帳面金額 = 630,000 - 630,000 / 7 * 3 = 360,000
此為迴轉之上限，意思就是說該機器設備最多最多只能回升至360,000。
本是若不考慮迴轉上限時，資產可能可從336,000回升至385,000，
但因385,000已超過上限360,000，所以只能迴轉至360,000。
分錄：
借：累計減損-機器設備 24,000 (360,000-336,000)
貸： 減損損失迴轉利益 24,000
綜上，應選D。
