解題學會計－104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第2題 題解
2. 甲公司於 X1 年 1 月 1 日向乙公司租用公允價值$200,000 機器一部，租期 2 年，每年年初支付租金$100,000，估計殘值為$20,000，其中甲公司保證殘值為$5,000，租期屆滿時機器所有權仍屬乙公司，機器估計耐用年限為 5 年。若乙公司的隱含利率為 10%，且甲、乙公司均評估該租賃為融資租賃，試問 X1 年 1 月 1日甲公司應付租賃款與乙公司未折現應收租賃款之原始認列金額各為何？
A. $190,909；$205,000 B. $195,041；$205,000
C. $190,909；$220,000 D. $195,041；$220,000
（答案選D）
A. $190,909；$205,000 B. $195,041；$205,000
C. $190,909；$220,000 D. $195,041；$220,000
（答案選D）
觀念解析
這題在考租賃會計：融資租賃：出租人與承租人之會計處理。
在租賃期間開始日，
甲公司(承租人)應將未來義務，以折現後金額入帳(淨額)，
而乙公司(出租人)應將其未來應收權利，以未折現金額(總額)認列應收租賃款，
再將 應收租賃款(不折現) 與 應收租賃款按隱含利率折現之現值 2者之差額，
以"未賺得得融資收益" 入帳。
就甲公司而言，其未來義務僅有定期支付租金及租期屆滿時的保證殘值，
按10%折現後現值為：100,000 + 100,000 / 1.1 + 5,000 / 1.1 ^ 2 = 195,041
就乙公司而言，其未來應收除了定期收租金外，還有機器回收時的估計殘值，
就算有一部分沒有經承租人保證，
但就出租人而言，租期屆滿時取回時機器時的價值仍為估計殘值，
未保證殘值只是沒有被保證而已，並不就代表不存在。
所以乙公司應認列應收租賃款(不折現) = 100,000 + 100,000 + 20,000 = 220,000。
綜上，應選D。
在租賃期間開始日，
甲公司(承租人)應將未來義務，以折現後金額入帳(淨額)，
而乙公司(出租人)應將其未來應收權利，以未折現金額(總額)認列應收租賃款，
再將 應收租賃款(不折現) 與 應收租賃款按隱含利率折現之現值 2者之差額，
以"未賺得得融資收益" 入帳。
就甲公司而言，其未來義務僅有定期支付租金及租期屆滿時的保證殘值，
按10%折現後現值為：100,000 + 100,000 / 1.1 + 5,000 / 1.1 ^ 2 = 195,041
就乙公司而言，其未來應收除了定期收租金外，還有機器回收時的估計殘值，
就算有一部分沒有經承租人保證，
但就出租人而言，租期屆滿時取回時機器時的價值仍為估計殘值，
未保證殘值只是沒有被保證而已，並不就代表不存在。
所以乙公司應認列應收租賃款(不折現) = 100,000 + 100,000 + 20,000 = 220,000。
綜上，應選D。
