解題學會計－104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第4題 題解
4. 甲公司於X1年初向承租人預收3年的辦公室租金合計$27,000，假設報稅採現金基礎認列收益並假設該公司稅前會計利潤每年均為$170,000，X1 年度所得稅率為40%，X2年度為35%，X3年度為30%。關於該預收租金之項目，X2 年底該公司應於資產負債表中列報：
A.遞延所得稅資產$2,700 B.遞延所得稅資產$6,300
C.遞延所得稅負債$10,800 D.遞延所得稅負債$56,350
（答案選A）
A.遞延所得稅資產$2,700 B.遞延所得稅資產$6,300
C.遞延所得稅負債$10,800 D.遞延所得稅負債$56,350
（答案選A）
觀念解析
這題在考所得稅會計，遞延所得稅資產之計算。
依財會準則，X1年初向租客收到27,000，應將這27,000分年認列：
X1年：9,000、X2年：9,000、X3年：9,000
但是報稅是採現金基礎，意思是說收到多少錢就要當賺到多少收入來繳稅，
所以這27,000在申報X1年所得稅時就要全部繳稅。
但是國稅局也知道，其實這27,000乙公司在財會上是分3年認列的，
未來2年：X2年會再認列9,000的收入、X3年也會再認列9,000的收入。
這兩筆9,000的所得，國稅局已在X1年就給課過稅了，
所以，以後甲公司在X2年、X3年再認列9,000的租金收入時，
國稅局就不能再跟甲公司再課一次稅了。
因此，就甲公司的立場而言，等於在X1年申報所得，換取在X2年、X3年的抵稅權，
這個抵稅權就是所謂的 “遞延所得稅資產”。
至於可抵多少稅，還要看稅率：
X2年可省 9,000 * 0.35 = 3,150、X3年可省：9,000 * 0.30 = 2,700，
故X1年底時，遞延所得稅資產有：3,150 + 2,700 = 5,850。
X2年底時，遞延所得稅資產只剩下：2,700。
綜上，應選A。
依財會準則，X1年初向租客收到27,000，應將這27,000分年認列：
X1年：9,000、X2年：9,000、X3年：9,000
但是報稅是採現金基礎，意思是說收到多少錢就要當賺到多少收入來繳稅，
所以這27,000在申報X1年所得稅時就要全部繳稅。
但是國稅局也知道，其實這27,000乙公司在財會上是分3年認列的，
未來2年：X2年會再認列9,000的收入、X3年也會再認列9,000的收入。
這兩筆9,000的所得，國稅局已在X1年就給課過稅了，
所以，以後甲公司在X2年、X3年再認列9,000的租金收入時，
國稅局就不能再跟甲公司再課一次稅了。
因此，就甲公司的立場而言，等於在X1年申報所得，換取在X2年、X3年的抵稅權，
這個抵稅權就是所謂的 “遞延所得稅資產”。
至於可抵多少稅，還要看稅率：
X2年可省 9,000 * 0.35 = 3,150、X3年可省：9,000 * 0.30 = 2,700，
故X1年底時，遞延所得稅資產有：3,150 + 2,700 = 5,850。
X2年底時，遞延所得稅資產只剩下：2,700。
綜上，應選A。
