解題學會計－104年地方特考三等 財稅行政 會計學
選擇題25題、非選擇題3大題（8小題）
選擇題 第二題 題解
二、頂立公司於2015年1月1日以$23,000,000 取得一棟辦公大樓，分類為投資性不動產，採用公允價值模式，並將該辦公大樓出租給天勝公司，每年底收取租金$1,150,000。頂立公司2015 年度租金收入為$1,150,000，2015年12月 31日評估其公允價值為$27,600,000。但稅務上係以取得成本為課稅基礎，不得將該辦公大樓調至公允價值，並分40年按直線法計提折舊，無殘值。頂立公司 2015 年度之會計利潤為$21,850,000，所得稅率為20%。
試作：
(一)頂立公司2015年12月31日有關投資性不動產採公允價值模式應有之評價分錄。（3 分）
(二)頂立公司2015年度之課稅所得、所得稅費用、遞延所得稅及應付所得稅金額。（12 分）
試作：
(一)頂立公司2015年12月31日有關投資性不動產採公允價值模式應有之評價分錄。（3 分）
(二)頂立公司2015年度之課稅所得、所得稅費用、遞延所得稅及應付所得稅金額。（12 分）
觀念解析
這題在考投資不動產：公允價值模式 和 所得稅會計 財稅差之會計處理。
(一)
投資性不動產採公允價值模式時：不計提折舊，年底時以公允價值評價即可：
2015/12/31
借：投資性不動產 4,600,000 (27,600,000-23,000,000)
貸： 投資性不動產公允價值變動利益 4,600,000
(二)
在稅務上該投資性不動產是採用成本模式：要計提折舊，不理公允價值。
如此，
在報稅時頂立公司可以申報折舊費用：23,000,000 / 40 = 575,000，
在報稅時大樓的帳面金額(課稅基礎) = 23,000,000 - 575,000 = 22,425,000。
頂立公司2015年之會計利潤，指的是財會上的稅前所得，
因為要計算當期所得稅，所以我們必須把會計利潤轉化為課稅所得：
2015年課稅所得 = 21,850,000 - 4,600,000 - 575,000 = 16,675,000
當期的應付所得稅 = 16,675,000 * 20% = 3,335,000
先切一個分錄：
借：所得稅費用 3,335,000
貸： 應付所得稅 3,335,000
再來處理遞延所得稅：
在財會上，投資性不動產的帳面金額為：27,600,000，
在報稅時，投資性不動產的課稅基礎為：22,425,000。
當資產之帳面金額 高於 課稅基礎時，
表示未來的收入(假設資產的價值可按帳面金額回收)
將高於未來的費損 (以課稅基礎提列折舊)，
也就是說未來在報稅時收入比費損大，將產生課稅所得，
因此要認列遞延所得稅負債：
(27,600,000 - 22,425,000) * 20% = 1,035,000
再切一個分錄：
借：所得稅費用 1,035,000
貸： 遞延所得稅負債 1,035,000
綜上，2015年度之：
課稅所得 = 16,675,000
所得稅費用 = 3,335,000 + 1,035,000 = 4,370,000
遞延所得稅(負債) = 1,035,000
應付所得稅 = 3,335,000
(一)
投資性不動產採公允價值模式時：不計提折舊，年底時以公允價值評價即可：
2015/12/31
借：投資性不動產 4,600,000 (27,600,000-23,000,000)
貸： 投資性不動產公允價值變動利益 4,600,000
(二)
在稅務上該投資性不動產是採用成本模式：要計提折舊，不理公允價值。
如此，
在報稅時頂立公司可以申報折舊費用：23,000,000 / 40 = 575,000，
在報稅時大樓的帳面金額(課稅基礎) = 23,000,000 - 575,000 = 22,425,000。
頂立公司2015年之會計利潤，指的是財會上的稅前所得，
因為要計算當期所得稅，所以我們必須把會計利潤轉化為課稅所得：
2015年課稅所得 = 21,850,000 - 4,600,000 - 575,000 = 16,675,000
當期的應付所得稅 = 16,675,000 * 20% = 3,335,000
先切一個分錄：
借：所得稅費用 3,335,000
貸： 應付所得稅 3,335,000
再來處理遞延所得稅：
在財會上，投資性不動產的帳面金額為：27,600,000，
在報稅時，投資性不動產的課稅基礎為：22,425,000。
當資產之帳面金額 高於 課稅基礎時，
表示未來的收入(假設資產的價值可按帳面金額回收)
將高於未來的費損 (以課稅基礎提列折舊)，
也就是說未來在報稅時收入比費損大，將產生課稅所得，
因此要認列遞延所得稅負債：
(27,600,000 - 22,425,000) * 20% = 1,035,000
再切一個分錄：
借：所得稅費用 1,035,000
貸： 遞延所得稅負債 1,035,000
綜上，2015年度之：
課稅所得 = 16,675,000
所得稅費用 = 3,335,000 + 1,035,000 = 4,370,000
遞延所得稅(負債) = 1,035,000
應付所得稅 = 3,335,000
