解題學會計－104年地方特考三等會計 中級會計學
選擇題共20題；非選擇題共3大題（8小題）
選擇題 第5題 題解
5. 甲公司X1年初以$300,000購入自用土地一筆，採重估價模式衡量，X1年底甲公司按該土地當日公允價值$400,000進行重估價，並選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X2年底甲公司評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$280,000。關於該土地，甲公司應認列計入 X2 年本期其他綜合損益之減損損失金額為何？
A.$0 B.$20,000 C.$100,000 D.$120,000
（答案選C）
A.$0 B.$20,000 C.$100,000 D.$120,000
（答案選C）
觀念解析
這題在考不動產、廠房及設備(PP&E)：重估價模式下之減損。
重估是重估，減損是減損，2 者是獨立事件，不要混為一談。
重估是為了讓資產接近公允價值，不要偏離事實。
減損是為了避免資產高估，要求將高估之資產的帳面價值打下來。
X1/1/1 買進分錄
借：土地 300,000
貸： 現金 300,000
X1/12/31 重估分錄
借：土地 100,000
貸： 其他綜合損益-重估增值 100,000
X2/12/31 減損分錄
借：其他綜合損益-重估增值 100,000 (註二)
借：減損損失 20,000 (註三)
貸：累計減損-土地 120,000 (註一)
註一：
減損測試時，
土地之帳面金額 = 400,000
土地之可回收金額 = 280,000
→土地有高估，應將土地降至280,000 (貸累計減損)
註二：
土地若未重估亦未減損時應有之帳面金額 = 300,000 (以下簡稱CBV)
土地由帳面金額400,000 降低 300,000 之範圍，
只是重估增值的減少，應借記 其他綜合損失100,000。
註三：
承上，土地減到300,000仍高於可回收金額280,000，
所以土地還要再往下走，
從CBV 300,000 到 可回收金額280,000之範圍，
就真的是減損損失了，故應借記減損損失20,000。
綜上，應選C。
重估是重估，減損是減損，2 者是獨立事件，不要混為一談。
重估是為了讓資產接近公允價值，不要偏離事實。
減損是為了避免資產高估，要求將高估之資產的帳面價值打下來。
X1/1/1 買進分錄
借：土地 300,000
貸： 現金 300,000
X1/12/31 重估分錄
借：土地 100,000
貸： 其他綜合損益-重估增值 100,000
X2/12/31 減損分錄
借：其他綜合損益-重估增值 100,000 (註二)
借：減損損失 20,000 (註三)
貸：累計減損-土地 120,000 (註一)
註一：
減損測試時，
土地之帳面金額 = 400,000
土地之可回收金額 = 280,000
→土地有高估，應將土地降至280,000 (貸累計減損)
註二：
土地若未重估亦未減損時應有之帳面金額 = 300,000 (以下簡稱CBV)
土地由帳面金額400,000 降低 300,000 之範圍，
只是重估增值的減少，應借記 其他綜合損失100,000。
註三：
承上，土地減到300,000仍高於可回收金額280,000，
所以土地還要再往下走，
從CBV 300,000 到 可回收金額280,000之範圍，
就真的是減損損失了，故應借記減損損失20,000。
綜上，應選C。
