解題學會計－104年地方特考四等 財稅行政會計 會計學概要
選擇題共20題；非選擇題共3大題（7小題）
選擇題 第16題 題解
16. 甲公司於X1年1月1日以$478,938購買面額$500,000，票面利率5%，有效利率6%，每年底付息一次之公司債作為備供出售金融資產，該公司債到期日為X6年1月1日。X1年12月31日及X2年12月31日該公司債公允價值分別為$475,000及$493,000。若該公司於年底才做評價調整之相關分錄，則X2年12月31日甲公司對於此投資之評價調整分錄中，貸記備供出售金融資產未實現評價利益之金額為何？
A.$6,366 B.$14,040 C.$14,500 D.$18,000
（答案選B）
A.$6,366 B.$14,040 C.$14,500 D.$18,000
（答案選B）
觀念解析
這題在考金融資產：備供出售金融資產之會計處理。
備供出售金融資產是金融資產中較為複雜的，
相對於其他金融資產也是出題老師較常命題的重點，請同學加強準備。
X1/1/1
借：備供出售金融資產 478,938
貸： 現金 478,938
X1/12/31先按攤銷後成本認列利息收入：
借：備供出售金融資產 28,736 (478,938*6%)
貸： 利息收入 28,736
再認利息收現數：
借：現金 25,000 (500,000*5%)
貸： 備供出售金融資產 25,000
備供出售金融資產攤銷後成本 = 478,938 + 28,736 - 25,000 = 482,674
年底依市價評價前，備供出售金融資產帳面金額 = 482,674
X1/12/31依公允價值評價：
借：其他綜合損益-未實現金融資產損益 7,674 (482,674-475,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整 7,674
X2/12/31先按攤銷後成本認列利息收入：
借：備供出售金融資產 28,960 (482,674*6%)
貸： 利息收入 28,960
再認利息收現數：
借：現金 25,000 (500,000*5%)
貸： 備供出售金融資產 25,000
備供出售金融資產攤銷後成本= 482,674 + 28,960 - 25,000 = 486,634
年底依市價評價前，備供出售金融資產帳面金額
= 475,000 + 28,960 - 25,000 = 478,960
X2/12/31依公允價值評價：
借：備供出售金融資產評價調整 14,040
貸： 其他綜合損益-未實現金融資產損益 14,040 (493,000-478,960)
綜上，應選B。
備供出售金融資產是金融資產中較為複雜的，
相對於其他金融資產也是出題老師較常命題的重點，請同學加強準備。
X1/1/1
借：備供出售金融資產 478,938
貸： 現金 478,938
X1/12/31先按攤銷後成本認列利息收入：
借：備供出售金融資產 28,736 (478,938*6%)
貸： 利息收入 28,736
再認利息收現數：
借：現金 25,000 (500,000*5%)
貸： 備供出售金融資產 25,000
備供出售金融資產攤銷後成本 = 478,938 + 28,736 - 25,000 = 482,674
年底依市價評價前，備供出售金融資產帳面金額 = 482,674
X1/12/31依公允價值評價：
借：其他綜合損益-未實現金融資產損益 7,674 (482,674-475,000)
貸： 備供出售金融資產評價調整 7,674
X2/12/31先按攤銷後成本認列利息收入：
借：備供出售金融資產 28,960 (482,674*6%)
貸： 利息收入 28,960
再認利息收現數：
借：現金 25,000 (500,000*5%)
貸： 備供出售金融資產 25,000
備供出售金融資產攤銷後成本= 482,674 + 28,960 - 25,000 = 486,634
年底依市價評價前，備供出售金融資產帳面金額
= 475,000 + 28,960 - 25,000 = 478,960
X2/12/31依公允價值評價：
借：備供出售金融資產評價調整 14,040
貸： 其他綜合損益-未實現金融資產損益 14,040 (493,000-478,960)
綜上，應選B。
