解題學會計－104年地方特考四等 財稅行政會計 會計學概要
選擇題共20題；非選擇題共3大題（7小題）
非選擇題 第一題 題解
一、甲公司係採應收帳款餘額百分比法提列呆帳，所採用之呆帳率每年均固定，本年度與銷貨、應收帳款相關之資料如下：
⑴ 年初應收帳款餘額$150,000。
⑵ 賒銷$960,000，付款條件 3/10，n/40。
⑶ 銷貨退回$10,000。
⑷ 帳款收現$907,400（包含已沖銷呆帳收回$1,200），今年度賒銷之90%在折扣期間收款。
⑸ 沖銷呆帳$8,000。
⑹ 年底提列呆帳$12,235。
⑺ 本年底備抵呆帳餘額比去年底多$609。
試作：
(一)該公司呆帳率。（5 分）
(二)本年期末備抵呆帳餘額。（10 分）
⑴ 年初應收帳款餘額$150,000。
⑵ 賒銷$960,000，付款條件 3/10，n/40。
⑶ 銷貨退回$10,000。
⑷ 帳款收現$907,400（包含已沖銷呆帳收回$1,200），今年度賒銷之90%在折扣期間收款。
⑸ 沖銷呆帳$8,000。
⑹ 年底提列呆帳$12,235。
⑺ 本年底備抵呆帳餘額比去年底多$609。
試作：
(一)該公司呆帳率。（5 分）
(二)本年期末備抵呆帳餘額。（10 分）
觀念解析
這題在考應收帳款的基本會計處理。
雖然邦尼認為題目設計的有2點瑕玼，但應該還是可以自已解讀修正：
瑕玼1、上述(4)之陳述，應修改為：
帳款收現$907,400（包含已沖銷呆帳收回$1,200），
相當於今年度 “淨賒銷金額之90%” 帳款是在折扣期間內收款。
PS.若不修改，則今年度賖銷960,000，有90% (864,000)在折扣期內收款，將收現838,080。但期初應收帳款150,000，到底有沒有收款? 若依常理，應該是有收款，那這些期初應收帳款中，有多少比例是在折扣期內收款 ?題目並無明示 ?
更重要的是，若今年度賖銷的帳款真的有864,000已收回，若期初帳款也已收回(常理下，絕大部分應已收回)，那期末的應收帳款餘額將小於期初，若如此，則本題無解。(帳款變少，呆帳率不變下，備抵呆帳不可能增加!!)
因此，邦尼揣摩題意，將題目略作修改如上面的紅色字體。
瑕玼2、備抵呆帳變動資訊似有不足。
PS.若題目已完全提供備抵呆帳的所有資訊，則本題備抵呆帳金額不可能會增加$609，應會增加$5,435 (詳後述)。
但這個瑕玼較小，因為題目說的是：”本年度與銷貨、應收帳款相關之資料如下”，沒有提到”備抵呆帳” 四個字。
開始解題如下：
這題較複雜的點在(4)，
今年度收現907,400，包含已沖銷帳款之後收回1,200，
那剩下的907,400-1,200=906,200，就是期初與本期賖銷產生之帳款的回收數。
這906,200中，有相當年於今年度 ”淨賖銷金額90%” 的帳款，
在折扣期間內收款。
又今年度淨賖銷金額 = 960,000 - 10,000 = 950,00，
這950,000 * 90%的應收帳款可取得現金：950,000 * 90% * 0.97 = 829,350。
所以上述906,200的收現數中，有829,350是由應收帳款855,000收回所產生。
剩下的906,200 - 829,350 = 76,850，就是逾折扣期才回收的，
這部分因為沒有折扣，所以收現76,850，是由應收帳款76,850收回所產生。
完成上述分析後，把當年度交易全寫出來：
賖銷：
借：應收帳款 960,000
貸： 銷貨收入 960,000
銷貨退回：
借：銷貨退回 10,000
貸： 應收帳款 10,000
沖銷呆帳收回：
借：應收帳款 1,200
貸： 備抵呆帳 1,200
借：現金 1,200
貸： 應收帳款 1,200
折扣期內收回帳款：
借：現金 829,350
借：銷貨折扣 25,650
貸： 應收帳款 855,000
逾折扣期收回帳款：
借：現金 76,850
貸： 應收帳款 76,850
沖銷呆帳：
借：備抵呆帳 8,000
貸： 應收帳款 8,000
提列呆帳：
借：呆帳費用 12,235
貸： 備抵呆帳 12,235
把分錄寫出來是為了讓同學看清楚各項交易對各科目有何影響，
熟練的同學可以不必寫出分錄，依直覺直接寫出各科目的變動情形(畫T字帳)。
期末應收帳款 = 150,000 + 960,000 - 10,000 + 1,200 - 1,200 - 855,000 - 76,850 - 8,000
= 160,150
又期初應收帳款 = 150,000
故本期應收帳款共增加：160,150 - 150,000 = 10,150
又題目說2年度之呆帳率一樣，期未備抵呆帳較期初增加609，
又，增加之備抵呆帳 = 增加之帳款*呆帳率
→呆帳率 = 609 / 10,150 = 6%
(二)
期未之備抵呆帳=期末應收帳款160,150 * 呆帳率6% = 9,609
PS.若以備抵呆帳之變動情形來逆推：
設期初備抵呆帳 = X
期末備抵呆帳 = 9,609 = X + 1,200 - 8,000 + 12,235
則期初之備抵呆帳應為：9,609 - 1,200 + 8,000 - 12,235 = 4,174
但期初之應收帳款為150,000，則去年底之備抵呆帳率 = 4,174 / 150,000 = 2.78%
與今年底之備抵呆帳率6%不同，此即本題之矛盾處。
(這就是邦尼前面說的瑕玼2)
但在考場上，請同學採用正式解析之作法 (答案為9,609)，
順著老師的邏輯走，比較安全。
因為：
1、題目沒說備抵呆帳之變動資訊已全部提供。
2、就算題目有說備抵呆帳變動資訊已全部提供，若採用逆推法，則無解，
考完後再去申請試題疑義，不見得可以拿得到分數，
所以良心建議：考試時，不要跟老師硬著幹，受傷的只會是自已呀~~
雖然邦尼認為題目設計的有2點瑕玼，但應該還是可以自已解讀修正：
瑕玼1、上述(4)之陳述，應修改為：
帳款收現$907,400（包含已沖銷呆帳收回$1,200），
相當於今年度 “淨賒銷金額之90%” 帳款是在折扣期間內收款。
PS.若不修改，則今年度賖銷960,000，有90% (864,000)在折扣期內收款，將收現838,080。但期初應收帳款150,000，到底有沒有收款? 若依常理，應該是有收款，那這些期初應收帳款中，有多少比例是在折扣期內收款 ?題目並無明示 ?
更重要的是，若今年度賖銷的帳款真的有864,000已收回，若期初帳款也已收回(常理下，絕大部分應已收回)，那期末的應收帳款餘額將小於期初，若如此，則本題無解。(帳款變少，呆帳率不變下，備抵呆帳不可能增加!!)
因此，邦尼揣摩題意，將題目略作修改如上面的紅色字體。
瑕玼2、備抵呆帳變動資訊似有不足。
PS.若題目已完全提供備抵呆帳的所有資訊，則本題備抵呆帳金額不可能會增加$609，應會增加$5,435 (詳後述)。
但這個瑕玼較小，因為題目說的是：”本年度與銷貨、應收帳款相關之資料如下”，沒有提到”備抵呆帳” 四個字。
開始解題如下：
這題較複雜的點在(4)，
今年度收現907,400，包含已沖銷帳款之後收回1,200，
那剩下的907,400-1,200=906,200，就是期初與本期賖銷產生之帳款的回收數。
這906,200中，有相當年於今年度 ”淨賖銷金額90%” 的帳款，
在折扣期間內收款。
又今年度淨賖銷金額 = 960,000 - 10,000 = 950,00，
這950,000 * 90%的應收帳款可取得現金：950,000 * 90% * 0.97 = 829,350。
所以上述906,200的收現數中，有829,350是由應收帳款855,000收回所產生。
剩下的906,200 - 829,350 = 76,850，就是逾折扣期才回收的，
這部分因為沒有折扣，所以收現76,850，是由應收帳款76,850收回所產生。
完成上述分析後，把當年度交易全寫出來：
賖銷：
借：應收帳款 960,000
貸： 銷貨收入 960,000
銷貨退回：
借：銷貨退回 10,000
貸： 應收帳款 10,000
沖銷呆帳收回：
借：應收帳款 1,200
貸： 備抵呆帳 1,200
借：現金 1,200
貸： 應收帳款 1,200
折扣期內收回帳款：
借：現金 829,350
借：銷貨折扣 25,650
貸： 應收帳款 855,000
逾折扣期收回帳款：
借：現金 76,850
貸： 應收帳款 76,850
沖銷呆帳：
借：備抵呆帳 8,000
貸： 應收帳款 8,000
提列呆帳：
借：呆帳費用 12,235
貸： 備抵呆帳 12,235
把分錄寫出來是為了讓同學看清楚各項交易對各科目有何影響，
熟練的同學可以不必寫出分錄，依直覺直接寫出各科目的變動情形(畫T字帳)。
期末應收帳款 = 150,000 + 960,000 - 10,000 + 1,200 - 1,200 - 855,000 - 76,850 - 8,000
= 160,150
又期初應收帳款 = 150,000
故本期應收帳款共增加：160,150 - 150,000 = 10,150
又題目說2年度之呆帳率一樣，期未備抵呆帳較期初增加609，
又，增加之備抵呆帳 = 增加之帳款*呆帳率
→呆帳率 = 609 / 10,150 = 6%
(二)
期未之備抵呆帳=期末應收帳款160,150 * 呆帳率6% = 9,609
PS.若以備抵呆帳之變動情形來逆推：
設期初備抵呆帳 = X
期末備抵呆帳 = 9,609 = X + 1,200 - 8,000 + 12,235
則期初之備抵呆帳應為：9,609 - 1,200 + 8,000 - 12,235 = 4,174
但期初之應收帳款為150,000，則去年底之備抵呆帳率 = 4,174 / 150,000 = 2.78%
與今年底之備抵呆帳率6%不同，此即本題之矛盾處。
(這就是邦尼前面說的瑕玼2)
但在考場上，請同學採用正式解析之作法 (答案為9,609)，
順著老師的邏輯走，比較安全。
因為：
1、題目沒說備抵呆帳之變動資訊已全部提供。
2、就算題目有說備抵呆帳變動資訊已全部提供，若採用逆推法，則無解，
考完後再去申請試題疑義，不見得可以拿得到分數，
所以良心建議：考試時，不要跟老師硬著幹，受傷的只會是自已呀~~
